Представление и раскрытие информации о связанных сторонах в финансовой отчетности

Требования МСФО (IAS) 24 о раскрытии информации о связанных сторонах могут быть представлены в виде схемы (рисунок). Согласно МСФО (IAS) 24 осуществление операций между связанными сторонами подразумевает передачу ресурсов, услуг или обязательств независимо от того, взимается за это плата или нет.

Стандарт требует раскрытия в финансовой отчетности взаимоотношений контроля, даже если в отчетном периоде не осуществлялось никаких операций между связанными сторонами и отсутствует сальдо взаиморасчетов. Обязательному раскрытию подлежит также наименование материнской компании отчитывающейся организации, а если она не является конечной контролирующей стороной, то наименование этой конечной контролирующей стороны. В качестве конечной контролирующей стороны может выступать, например, контролирующий инвестор или группа таких инвесторов. В примерах 1 и 2 представлены возможные варианты раскрытия информации о контролирующих инвесторах.

Пример 1 Контролирующие акционеры. По состоянию на 31.12.06 основными акционерами компании «Альфа» являлись г-н Иванов А.А. (52% обыкновенных именных акций) и г-н Петров Б.Б. (40% обыкновенных именных акций).

Компаниями группы в отчетном периоде осуществлялись следующие операции с акционерами: г-ну Петрову Б.Б. предоставлены средства по договору займа на срок до 31.12.08 в сумме 5 млн руб.; от г-на Иванова А.А. получен беспроцентный заем в размере 10 млн руб. на срок до 31.12.10.

Пример 2 Контролирующие акционеры. Акционерный капитал материнской компании группы АВС Holding Ltd представлен 160 тыс. акций на предъявителя. На основе информации, представленной группой акционеров, объединивших права голоса, состоящей из г-на А, г-жи Б, г-на В, г-на Г, г-на Д, г-на Е, эта группа удерживает 80 020 акций, как и в предыдущем году, что составляет 50,01% от общего количества выпущенных акций. Эта сумма не включает какие-либо акции, не охваченные объединением прав голоса, которые удерживаются вне рамок группы любым ее индивидуальным членом. Г-да В, Г и Е являются членами совета директоров материнской компании и получают за это соответствующее годовое вознаграждение • • в сумме 300 тыс. руб. Кроме того, г-да В и Г получают 20 тыс. и 10 тыс. руб. соответственно в качестве компенсации за затраты времени и расходы, связанные с их членством в комитетах совета. Г-н Е не получает каких-либо пенсий из пенсионного фонда ABC, но является получателем годовой пенсии от группы в сумме, начиная с 1 мая 2004 года. Его пенсионное вознаграждение в 2006 году составило 1583 тыс. руб. Других операций между индивидуальными членами вышеупомянутой группы акционеров и группой не было.

В соответствии с требованиями пар. 16 МСФО (IAS) 24 в случаях осуществления операций со связанными сторонами отчитывающаяся организация раскрывает характер своих взаимоотношений с ними, а также информацию об этих операциях и непогашенных остатках по взаиморасчетам между ними, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность. Раскрытию подлежит, по крайней мере, информация о суммах: совершенных операций; непогашенных остатков по взаиморасчетам (включая связанные с ними условия и детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях); оценочных корректировок на сомнительные долги; расходов по безнадежным и сомнительным долгам, признанных в течение отчетного периода.

Указанная информация должна раскрываться в разрезе таких категорий, как материнская компания, организации, совместно контролирующие либо оказывающие на отчитывающуюся организацию значительное влияние, дочерние компании, ассоциированные компании, совместно контролируемая отчитывающейся организацией деятельность, ключевой управленческий персонал отчитывающейся организации или ее материнской компании, прочие связанные стороны1.

При этом указание о том, что операции между связанными сторонами осуществлялись на обычных рыночных условиях, характерных для операций с несвязанными сторонами, можно приводить, только когда этот факт подтверждается обоснованными доказательствами. На практике обеспечить такие доказательства бывает достаточно сложно. Ведь сам факт вступления в сделку с конкретным контрагентом, пусть даже и на обычных условиях цен и расчетов, может быть обусловлен именно его связанностью с отчитывающейся организацией. Возможное раскрытие информации, требуемой стандартом для связанных сторон – ассоциированных компаний, показано в табл. 1.

Еще одним важным аспектом раскрытия информации об операциях со связанными сторонами является представление сведений о вознаграждениях за работу, выплачиваемых ключевому управленческому персоналу. При этом сумма вознаграждений раскрывается в совокупности, а также в разрезе следующих категорий: краткосрочные вознаграждения; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; другие долгосрочные вознаграждения; выходные пособия; выплаты на основе долевых инструментов.

Пример 3 Ключевой управленческий персонал. Члены совета директоров АВС Holding Ltd получают годовое вознаграждение в сумме 300 тыс. руб. и по 10 тыс. руб. в качестве вознаграждения за затраты времени и расходы, связанные с их членством в каждом комитете совета. Общая сумма выплат директорам, не наделенным исполнительными полномочиями, в счет этих вознаграждений и расходов составила 3 млн руб. в 2006 году (в 2005-м – 3 млн руб.). Сумма выплат г-ну М, являющемуся также членом исполнительного комитета, включена в суммы, представленные ниже для исполнительного комитета.

Таблица 1 Информация об операциях с ассоциированными компаниями, млн руб.

Таблица 2 Вознаграждение членам исполнительного комитета, млн руб

Члены исполнительного комитета получили валовое вознаграждение в суммах, представленных в табл. 2.