Формирование бухгалтерского баланса
Наибольший объем информации содержит бухгалтерский баланс. Он построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т.е. состоит из двух равновеликих частей: актива и пассива. Актив характеризует имущество организации, его состав и состояние в денежной форме. В РФ актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму. Пассив баланса отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности предприятия, т.е. состав средств по источникам формирования. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же - хозяйственные средства организации, но с разных сторон. Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве сгруппированы в разделы. Каждая строка имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: "На начало года" и "На конец отчетного периода". Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. [7] Рассмотрим подробнее содержание баланса, т. е состав его разделов и формирование основных статей. В разделе I "Внеоборотные активы" баланса представлены следующие группы статей: Нематериальные активы; Основные средства; Незавершенное строительство; Доходные вложения в материальные ценности; Долгосрочные финансовые вложения; Отложенные налоговые активы; Прочие внеоборотные активы. Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. К нематериальным активам, используемым при производстве продукции, выполненных работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим экономические выгоды (доход). Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этой статье также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Расшифровка движения основных средств в течении отчетного года, а также их состав на конец года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, авансы, выданные по капитальному строительству, а также расходы по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. [6] По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные финансовые вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Финансовые вложения являются долгосрочными, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе предусмотрено разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. По статье "Отложенные налоговые активы" отражаются отложенные налоговые активы, исчисленные в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". По статье "Прочие внеоборотные активы" отражаются внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам. Раздел II "Оборотные активы". В этом разделе отражаются средства организации, которые используются менее одного года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учета: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. В этом разделе баланса представлены следующие подразделы: Запасы; Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; Краткосрочные финансовые вложения; Денежные средства; Прочие оборотные активы. По статьям группы "Запасы" показываются остатки сырья, основных и вспомогательных материалов и других аналогичных ценностей, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, животных на выращивании и откорме; затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения); готовой продукции и товаров для перепродажи; товаров отгруженных; расходов будущих периодов; прочих запасов и затрат. [3] Показатели, составляющие элементы подраздела "Запасы", отражаются отдельными статьями в балансе. По статье "Животные на выращивании и откорме" показывается сальдо одноименного счета 11 (остаток по животным, птицам, семьям пчел и т.п.). Стоимость молодняка животных и животных на откорме, птицы, семей пчел и др. не погашается. По статье "Затраты в незавершенном производстве" записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета затрат на производство. По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. По статье "Товары отгруженные" указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности. По данной статье комитент также отражает стоимость ценностей, переданных комиссионеру для реализации по договору комиссии. По статье "Расходы будущих периодов" отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. По статье "Прочие запасы и затраты" отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела "Запасы", в частности не списанная часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средством, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия. По группе статей "Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты" и "Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты" данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме №5. По статье "Покупатели и заказчики" показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет организации. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и т.п. По статье "Денежные средства" показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных, организациях, а также переводы в пути. Раздел III баланса "капитал и резервы" объединяет собственные источники организация и состоит из статей: Уставный капитал; Собственные акции, выкупленные у акционеров; Добавочный капитал; Резервный капитал; Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В статье "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного и складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. По статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражается выкупная стоимость собственных акций организации, выкупленных у акционеров, или стоимость долей участников, выкупленных обществом. По статье "Добавочный капитал" отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. Статья "Резервный капитал" включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или если создание фондов предусмотрено учредительными документами и учетной политикой организации. Статья "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть "Непокрытый убыток", то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей. [7] Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации. Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование". Раздел IV "Долгосрочные обязательства" представлен следующими статьями: Займы и кредиты; Отложенные налоговые обязательства; Прочие долгосрочные обязательства. Раздел V "Краткосрочные обязательства" объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: Займы и кредиты; Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы; Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; Доходы будущих периодов; Резервы предстоящих расходов; Прочие краткосрочные обязательства. По группе статей "Кредиторская задолженность" представлены различные виды задолженности: по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации; по статье "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет; но статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям. Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5). Статья "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" показывает сумму задолженности организации по начисленным, но невыплаченным дивидендам, процентам и акциям, облигациям. По статье "Доходы будущих периодов" показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В статье "Резервы предстоящих расходов" показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др. [5] 2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района
Акционерное общество "Кувандыкский" является открытым акционерным обществом, которое создано путем реорганизации СПК "Кувандыкский" и является его правопреемником. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Уставный капитал ОАО "Кувандыкский" составляет 13 601 000 рублей. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров, генеральный директор. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является ревизионная комиссия. Целью общества является извлечение прибыли. Оно имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. ОАО осуществляет в качестве основного вида деятельности производство, хранение, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции, и оказание услуг сельскохозяйственным производителям. ОАО может заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством, как на территории РФ, так и за рубежом. Данное хозяйство находится в восточной части Оренбургской области и южной части Кувандыкского района. Административно-хозяйственным центром является поселок Урал. Находится на удалении 50км от районного центра и в 200км от областного центра. Ближайшая железнодорожная станция Кувандык находится в 50км от административно-хозяйственного центра. Транспортная связь с районным центром и пунктами реализации продукции осуществляется по грунтовой дороге общего пользования. ОАО входит в степную почвенно-климатическую зону, для которой характерен резко континентальный климат с недостаточным увлажнением. Почвенный покров представлен преимущественно черноземами обыкновенными разной мощности, средними и слабыми гумусами с мощностью гумусного горизонта от 30-35 см с содержанием гумуса до 5%. Климатические и природные условия благоприятствуют для возделывания большинства сельскохозяйственных культур, но в отдельные годы значительный ущерб наносят суховеи. Среди них наибольшую долю занимает производство зерновых культур. Также ОАО специализируется на производстве молока и мяса крупного рогатого скота. Земля является главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития предприятия, с ним тесно связан также объем производства продукции на предприятии.
Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий ОАО "Кувандыкский"
Таким образом, можно сделать выводы о том, что за анализируемый период с 2004 по 2006 годы в структуре земельных ресурсов ОАО "Кувандыкский" не произошло никаких изменений (общая земельная площадь составила как в 2004, так и в 2005 и 2006 годах - 45287 га). Наибольший удельный вес в общей земельной площади занимают сельскохозяйственные угодья - 94,4%, из них на пастбища приходится 68,7%, т.к животноводство главная отрасль специализации, но кроме этого ОАО "Кувандыкский" занимается и растениеводством, хотя пашни и занимают 24,4% от общей площади, но зерна хозяйство производит больше, чем молока и мяса. ОАО "Кувандыкский" специализированное мясное хозяйство по откорму крупного рогатого скота мясных и мясомолочных пород, но в настоящее время широко развивается растениеводство, что видно из таблицы 2.2
Таблица 2.2 - Состав и структура товарной продукции в ОАО "Кувандыкский" за период с 2004-2006 г. г.
По данным, полученным из таблицы 2.2 можно сделать вывод о том, что наибольшую долю в общем объеме товарной продукции в 2006 году занимает растениеводство (64,8%), несмотря на то, что отраслью специализации в ОАО "Кувандыкский" является животноводство - это говорит о том, что в последнее время продукция растениеводства пользуется большим спросом, чем продукция животноводства, и, следовательно, хозяйству выгоднее производить зерновые культуры. Но, несмотря на это, в хозяйстве наблюдается тенденция к увеличению доли продукции животноводства в общем объеме, о чем свидетельствуют данные таблицы 2.1: в 2004 г. она составила 15%, а в 2006 г. - уже 35,2%. В растениеводстве наибольший удельный вес занимают зерновые культуры - 56,9% (сюда входят пшеница, рожь, ячмень). В животноводстве же наибольшую долю составляет молоко цельное - 13,7%. В целом по хозяйству с 2004 г. по 2006 г. стоимость продукции увеличилась с 9882 тыс. руб. до 12595 тыс. руб. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности полнота и своевременность выполнения работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость. Проанализируем состав и структуру основных средств в ОАО "Кувандыкский".
Таблица 2.3 - Состав и структура основных фондов по первоначальной стоимости ОАО "Кувандыкский"
В структуре основных фондов большой удельный вес занимают здания - в среднем около 47%, это связано, прежде всего, с животноводческой направленностью. Но в тоже время за три года их стоимость уменьшилась почти на 2,8 млн. руб., т.е. на 35%. Около 26% стоимости основных фондов приходится на машины и оборудование. Также можно увидеть, что стоимость продуктивного скота увеличилась за три года почти на 1 млн. руб., что в процентном отношении составило более 47%. Это связано с увеличением значения животноводческой направленности на предприятии и его доли в основном производстве продукции. А стоимость рабочего скота - уменьшилась в 4 раза. Также важным для предприятий является обеспеченность всеми необходимыми ресурсами в любой момент времени. Особенно это характерно для сельскохозяйственных предприятий в связи с цикличностью производства. Проанализируем их состав и структуру в ОАО "Кувандыкский". Таблица 2.4 - Динамика наличия и структуры оборотных средств ОАО "Кувандыкский"
В результате проведенного анализа по полученным данным можно сделать вывод, что за исследуемый период с 2004 по 2006 годы оборотные активы предприятия имеют стойкую тенденцию к увеличению. За три года стоимость оборотных активов увеличилась почти вдвое. Увеличение суммы оборотных активов связано в первую очередь, с резким увеличением величины денежных средств (в 9,7 раз), а также дебиторской задолженности (в 3,7 раз). Снижение затрат на готовую продукцию и товаров для перепродажи позволило в 2006 году несколько восстановить запасы сырья и материалов (они увеличились в 2,2 раза), а также увеличить затраты на животных на выращивании и откорме и затраты в незавершенном производстве (в 1,9 раз и 1,2 раза соответственно). Обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, которая увеличилась на 279 тыс. руб., что служит причиной отвлечения из оборота денежных средств и использование их дебиторами, должниками в своем обороте, и возникновения риска снижения платежеспособности. Важное значение для предприятия имеют экономические показатели его производственной деятельности, к ним относятся: рентабельность продаж, фондорентабельность, фондоемкость, фондоотдача, среднегодовая стоимость основных средств, фактическая оплата труда, численность работников, чистая прибыль, валовая прибыль, себестоимость и выручка от реализации. Следовательно, проведем расчеты данных показателей (Табл.2.5).
Таблица 2.5 - Динамика экономических показателей работы ОАО "Кувандыкский" за 2004-2006 г. г.
В результате проведенных расчетов в таблице 2.5 можно заключить, что выручка от реализации продукции за анализируемый период с 2004 по 2006 годы увеличилась на 3204 тыс. руб. и составила 15101 тыс. руб. Себестоимость произведенной продукции увеличилась с 9303 до 15720 тыс. руб. Помимо этого в анализируемом периоде отмечается снижение валовой прибыли на 1975 тыс. руб. (до 619 тыс. руб). Кроме того, в ОАО "Кувандыкский" наблюдается колебание чистой прибыли: в 2004 г. она составила 5616 тыс. руб., в 2005 - 2964 тыс. руб., в 2006 - 5018 тыс. руб. - это свидетельствует о том, что деятельность предприятия нестабильна. Численность рабочих с каждым годом уменьшается, и в 2006 достигла 127 человек. Фактическая оплата труда уменьшилась на 373 тыс. руб. Также в хозяйстве произошло уменьшение среднегодовой стоимости основных средств на 1287 тыс. руб. в результате относительно маленького поступления их в хозяйство и достаточно большого выбытия. Фондоотдача в 2006 г. составила 1,65 тыс. руб. по сравнению с 0,82 тыс. руб. в 2004 - это говорит об эффективном использовании хозяйством своих основных фондов. Вследствие этого фондоемкость снизилась до 0,61 тыс. руб., следовательно, для того чтобы получить необходимый объем продукции хозяйству потребуется меньше средств, чем в 2004 году. Это еще раз подтверждает то, что предприятие эффективно использует свои средства. Также следует отметить, что рентабельность продаж составила 4,2%. 3. Бухгалтерский баланс ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района
3.1 Формирование показателей бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" Кувандыкского района
Выполнить анализ отчетности невозможно, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют специфические особенности, как в отношении оценки, так и в отношении их представления в отчетности. Рассмотрим краткую характеристику статей бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский". Актив бухгалтерского баланса ОАО "Кувандыкский" представлен следующими статьями: Основные средства показываются по строке 120, которые включают в себя здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, отражаются они по остаточной стоимости.
Таблица 3.1 Информация о составе и динамике статей раздела I "Внеоборотные активы"
Из таблицы видно, что стоимость основных средств на предприятие уменьшается с каждым годом. За анализируемый период она уменьшилась на 5421тыс. руб. По статье "Запасы" (строка 210) показываются остатки запасов сырья (строка 211), животные на выращивании и откорме (строка 212), затраты в незавершенном производстве (строка 213), готовая продукции и товары для перепродажи (строка 214). В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы в ОАО принимаются к учету по фактической себестоимости. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается сумма налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия. По строке 240 в балансе ОАО "Кувандыкский" отражается "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты", в том числе покупатели и заказчики по строке 241. Здесь показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам до момента поступления платежей за них на расчетный или иной счет организации. Статья "Денежные средства" (строка 260) отражает остатки денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия.
Таблица 3.2 Информация о составе и динамике статей раздела II "Оборотные активы"
(0.036 сек.) |