Учет расчетов по товарным векселям

В настоящее время правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются следующими норматив­ными документами:

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР № 56 от 01.11.91;

Письмом Минфина России от 31.10.94 № 142 "О порядке от­ражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с вексе­лями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина Рос­сии от 16.07.96 № 62;

Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным приказом Минфина России от 15.01.97 № 2.

В соответствии с указанными нормативными документами для целей бухгалтерского учета векселя разделяются на две основные группы: финансовые и товарные (коммерческие). При этом в основе предписываемых Минфином России правил уче­та данных групп векселей лежат кардинально противоположные концепции подхода к рассмотрению срочных ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета.

Первым шагом на пути к решению вопросов, связанных с нормативным регулированием учета вексельных операций, является квалификация век­селя как объекта бухгалтерского учета. В данном случае за основу мо­жет быть принята теория, выдвинутая известным русским юристом Г. Ф. Шершеневичем, согласно которой любая ценная бумага имеет "двоякое значение - материальное и формальное"'. Так, по Г. Ф. Шершеневичу, в материальном значении акция есть право на участие в пред­приятии, в формальном значении — документ, удостоверяющий право на участие. Таким образом, рассмотрение ценной бумаги с формальной точ­ки зрения может быть охарактеризовано как опирающееся на положения

Допустим, у организации А существует перед организацией В задолжен­ность за полученную продукцию. Организация В берет заем у организа­ции С и выписывает на организацию А переводной вексель с предложе­нием заплатить по нему организации С. Или, наоборот, организация А получает заем у организации В. У фирмы В существует задолженность перед организацией С за полученный товар. Организация В выписы­вает переводной вексель на организацию А с предложением заплатить фирме С.

Для целей бухгалтерского учета под товар­ными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу которых осуществляется пога­шение обязательств по договорам купли-продажи, по­дряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита.

Таким образом, реализация товаров и оплата их векселем - два как с экономической, так и с юридической точек зрения совершенно обособ­ленных факта хозяйственной жизни, подлежащих отдельному отражению в бухгалтерском учете.

Продажа товаров (работ, услуг) фиксируется в учете запи­сью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на сумму товаров по продажным ценам с НДС.

Погашение обязательства по оплате реализованных товаров векселем находит отражение проводкой по дебету счета 62 "Рас­четы с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полу­ченные", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками" на сумму предыдущей записи.

ПРИМЕР 4. Организация А 5 ноября реализует организации В партию го­товой продукции по цене 600 тыс. руб. (в том числе НДС — 20 %), себе­стоимость которой составляет 400 тыс. руб. В оплату продукции 15 нояб­ря А получает от В вексель сроком погашения 30 апреля на сумму 710 тыс. руб. Таким образом, сумма дохода по векселю, приходящаяся на ноябрь, составит 10 тыс. руб. [(710 — 600) : 5,5 мес. х 0,5 мес.], а на каж­дый последующий месяц срока векселя — 20 тыс. руб. [(110 - 10) : 5]. Отразим указанные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации А при условии, что моментом реализации для целей налого­обложения ее учетной политикой установлен момент отгрузки продукции покупателям:

Таблица 6

Большое количество проблем у бухгалтеров-практиков вызыва­ет вопрос: является ли дата свершения факта получения векселя в погашение задолженности за проданные товары (продукцию, рабо­ты, услуги) моментом их (товаров) реализации для целей налогооб­ложения в случае, если приказом об учетной политике организа­ции-векселедателя моментом реализации установлена оплата?

Если векселедателем, акцептантом или другим обязанным по векселю лицом задолженность по документу может быть по­гашена только денежными средствами, то до момента погаше­ния векселя он может быть индоссирован сторонней организа­ции во исполнение договора мены. Соответственно, моментом реализации отгруженных товаров, в оплату которых был получен вексель, будет дата приобретения получаемого в обмен на вексель имущество

Достаточно большое количество вопросов на практике вы­зывает выбор методики отражения приобретения векселей по договору мены, когда отгрузка товаров осуществляется после по­лучения векселя от организации-покупателя. Речь здесь идет о применимости предписаний п. 3.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложе­ние 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 № 97), согласно которым "при договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций... одновременно после исполнения обязательств передать соот­ветствующие товары обеими сторонами".

При ответе на данный вопрос следует помнить, что устанав­ливаемая данной Инструкцией методика учета выручки от реа­лизации товаров во исполнение договора мены обусловливается спецификой определения действующим гражданским законода­тельством момента перехода права собственности на обменива­емое имущество.

Согласно ч. 1 ст. 568 ГК РФ если из договора мены не выте­кает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равно­ценными. Таким образом, ценой приобретения векселя в дан­ном случае будет являться цена товаров, указанная в договоре. В случае если такого указания заключенный договор мены не содержит, ценой приобретения документа будет являться себестоимость обмениваемой на него готовой продукции.