Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут по разным причинам:

· прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);

· прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Пример 2.5

Организация владеет нематериальным активов, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб.( без НДС). Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, был определен равным пяти годам и истекает в августе 2005 года. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 31 июля 2005 года составляет 17 700 руб.

В августе 2005 года бухгалтер организации должен сделать записи, приведенные в табл.2.6

Таблица 2.6 - Отражение в учете операций по списанию амортизационных отчислений при истечении срока полезного использования нематериального актива.

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

Пример 2.6

ООО «Авикс» безвозмездно передает другому предприятию созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб, Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).

Таблица 2.7 - Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ

Пример 2.7

Организация в июне 2005 года передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)

Таблица 2.8 - Отражение в учете передачи в уставной капитал нематериального актива

Пример 2.8

На балансе предприятия числится нематериальный актив – патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация – 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Предприятие продает нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)

Таблица 2.9 - Отражение в учете продажи нематериального актива

При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Пример 2.9

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 руб. (табл. 2.10).

Таблица 2.10 - Отражение в учете списания непригодного нематериального актива

Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов по операциям списания НМА