ГЛАВА 2. РЕГУЛИРОВАНИЕ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДНОЙ ЭКОНОМИКИ

     

РОЛЬ И МЕСТО ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕХОДА

К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Общественное производство - это сложная система, включающая в себя различные организационно-правовые структурные звенья. Основной единицей предпринимательской деятельности в рамках общественного производства выступает фирма. Это производство складывается на основе различных форм собственности: частной, государственной и т.п. , и в реальной действительности выступает в виде фирмы, концерна, хозяйства. Предприятие (фирма) является распространенной единицей организационной деятельности на микроуровне, выступая, в зависимости от объема производства, как малое, среднее /крупное предприятие.

В условиях плановой экономики экономические отношения между предприятиями опосредствовались государственными органами (Госпланом, Госснабом, Госбанком, отраслевыми министерствами и т.д.). несмотря на элементы хозрасчетной самостоятельности, преимущественное значение имела плановая реализация продукции, плановое ценообразование, мягкие бюджетные ограничения и т.п. переход к рыночной экономике ознавчает кардинальное изменение характера взаимоотношений предприятий. Это находит свое выражение в образовании экономически самостоятельных субъектов хозяйств, в развитии рыночно-конкурентного механизма экономики.

Но переход от плановой экономики к рыночной оказывается весьма болезненным. Наряду с новыми рыночными методами сохранились старые методы, в числе которых элементы мягких бюджетных ограничений (дотации, льготное кредитование, списание или заем долгов.); использование прежних контактов во властных органах (лоббирование интересов, подключение к госзаказам). В адаптации к новым условиям предприятия используют возможные методы и их комбинации, поэтому происходит интенсивное освоение рыночного стиля поведения. В дорыночный период, в условиях рыночной экономики главным субъектом хозяйства выступало государство, которое обладало монополией на собственность, управление хозяйством, финансовые потоки, внешнеэкономическую деятельность. Основной формой предприятия в плановой экономике являлось государственное предприятие., функционирующее как хозрасчетное предприятие. Это означало, что оно было одним из звеньев народно-хозяйственного комплекса и было частично окупаемым, имело право использовать часть полученной прибыли на свои нужды. Но это было формально по двум причинам:

1. монополия государства в экономической сфере

2. патернализм в отношении к предприятиям

Патернализм находит свое выражение в мягких бюджетных ограничениях, означает недопущение государством банкротства предприятий. По окончании отчетного года государство часто «списывало» долги, производило взаимозачеты.

В условиях рыночной экономики предприятия, напротив, находятся в системе жестких бюджетных ограничений: работа в режиме самоокупаемости и самофинансирования. Переход к рыночной экономике вызвал существенные изменения в функционировании хозяйствующих субъектов:

1. разгосударствление экономики: сокращение вмешательства экономики

2. разгосударствление собственности: cокращение доли государственной собственности, увеличение доли частной собственности

3. изменения в структуре экономики: возрождается ролт торговли, сферы услуг (банковских, страховых)

4. усиливается демонополизация экономики

5. увеличивается степень открытости в экономике

6. вводится механизм банкротства несостоятельных предприятий

Затраты в области рыночной экономики являются важнейшим фактором эффективности производства. В условиях рынка колебание спроса влияет на объем производства, следовательно, изучение поведения издержек в зависимости от объема производства играет важную роль. Для предпринимателя же важной является информация не о том, каковы его издержки, а каковы его издержки по выпуску единицы продукции, т.е средние издержки, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции. Это означает, что при малом объеме производства процесс будет неэффективном и дорогостоящим, т.к. оборудование будет недогруженным, а разделение труда - неглубоким. Объем производства, при котором средние валовые издержки минимальны, называется оптимумом по издержкам.

Возможны 3 варианта положения фирмы на рынке.

                                    

                                                                 

                     a      . м                       

                                                                      

                                                   .м                                                                                           

                                                  .м                   

 

 

а) фирма за счет реализации может лишь покрыть свои минимальные средние издержки. Учитывая, что прибыль - это разница между выручкой от реализации и издержками, поэтому прибыль равна нулю. Такая фирма называется предельной.

б) состояние равновесия фирмы, когда она получает сверхприбыль (квазирентабельная фирма)

в) ситуация, когда фирма терпит убытки.

Таким образом, изменение средних издержек может быть отрицательным и положительным как правило в долгосрочном периоде. Издержки, по мере расширения предприятия, вначале падают, а затем снова растут. Если при увеличении объема производства средние издержки уменьшаются, следовательно это положительный эффект масштаба, отрицательный же эффект возникает при росте долговременных средних издержках по мере увеличения объема выпускаемой продукции. В рыночных условиях надо учитывать не только средние издержки, но и предельные (МС), т.е. дополнительные издержки необходимые для производства дополнительной единицы продукции:                                                   

                                                 ТС

                                             МС = ­-------

                                                              Q

Если дополнительная единица продукции обходится фирме дешевле, чем ее продажная цена, то она рассматривает производство до тех пор, пока предельные издержки не сравняются с ценой продукции. Издержки на организацию производства носят альтернативный характер. Использование формы производства на данном предприятии будет выгодно, пока издержки на организацию еще одной дополнительной сделки не будут равны издержкам осуществления этой сделки на рынке, поэтому важны именно предельные издержки организации производства. В качестве важных предпосылок для работоспособности и принятия на себя функции управления, руководство должно иметь целевые установки, стандарты контроля для определения степени достижения цели. Эти процессы, например, в США и Германии определяются терминами «контроллинг» и «управленческий учет».

Мы не можем не затронуть этот момент, хотя не так подробно, как другие аспекты теории. Понятие «контроллинга» впервые наиболее полно было описано в США. В западной экономике преобладала иная интерпретация - как управление и регулирование процессов. В американской экономике контроллинг- это измерение, соответствие событий стандарту планов и коррекция отклонений для обеспечения цели в соответствии с планом, поэтому контроль, с точки зрения американской экономики, является основным результатом контроллинга. Что же касается немецкой экономики, то здесь контроллинг определяется как подсистема руководства предприятия, поэтому его цели, задачи определяются функциями и задачами руководства фирмы. Это может быть планирование, принятие решений, координирование, мотивация, информирование и контроль. В работах немецких ученых нет единого понятия контроллинга, а способы его классификации представлены следующими концепциями :

1. концепция, ориентированная на систему учета. В данном случае сфера деятельности контроллинга - это система учета на предприятии, поэтому его задачи-централизация всей системы учета + ориентация на прошлые отчетные периоды.

2. концепция, ориентированная на информационную систему базируется на предыдущей информации и основывается на всей системе целей предприятия.

Российская школа представляется В.Б. Ивашкевичем, который трактует понятие контроллинга: контроллинг может определяться как система управлнения процессом движения конечных целей и результатов деятельности фирмы, т.е. в экономическом отношении, как систему управления прибылью предприятия». Таким образом, система контроллинга вызывает определенный интерес у многих авторов, но трактовка этого понятия у всех различна. При разных определениях контроллинга у всех них присутствуют элементы управленческого учета или управления учетом. Считается, что русская школа более соответствует немецкой школе, поэтому понятие контроллинга часто сопоставляют с понятием «управленческий учет» 

Р. Энтони, Дж. Рис[19] определяют управленческий учет: «это процесс, в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью предприятия».

К. Друри [20] определяет управленческий учет: «как обследования менеджеров внутри предприятия, предоставляющий им информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования».

С.А. Николаева характеризует управленческий учет как «систему учета, планирования. Контроля, анализа данных о затратах и результат хозяйственной деятельности и принятие на этой основе управленческих решений в целях оптимизации финансовой деятельности организации»[21]

Надо отметить, что управленческий учет определяет его функции:

1. планирование и координация деятельности фирмы

2. операционное управление

3. операционный контроль + оценка результатов фирмы

 Этим функциям соответствуют 3 раздела управленческого учета :

1. учет затрат

2. оперативный аналитический учет

3. центры ответственности

По мнению К. Друри целью управленческого учета является максимизация прибыли. По мнению Соколова Я.В. [22]целью управленческого учета являются:

1. оказание информационной помощи

2. контроль и прогнозирование расходов

3. выбор эффективных путей развития предприятий

4. принятие оперативных управленческих решений

Мы придерживаемся взгляда, что целью управленческого учета является сбор информации, на основе которой формируется система отчетности для принятия управленческих решений. Мы считаем, что контроллинг в немецкой трактовке и управленческий учет в англо-американской аналогичны. Таким образом, представляется, что системы управления предприятием усложнились, независимо от того, называются они контроллингом или управленческим учетом. Говоря о контроллинге, нельзя не уделить внимание таким понятиям, как финансовый учет и производственный учет. Отличие финансового учета от управленческого учета сформулировал Энтони Р.[23] Эту таблицу сравнения можно посмотреть в приложении(Приложение № 1, таблица № 2).

Подразделение управленческого учета и финансового учета используется на предприятиях США, Англии. Немецкие предприятия учет подразделяют на финансовый (бухгалтерский) и производственный.

А.В. Брызгалин[24]предлагает разделить учет, осуществляющийся на предприятии, на 3 вида:

1. финансовый (бухгалтерский)

2. управленческий

3. налоговый (появляется тогда, когда методами бухгалтерского учета невозможно рассчитать сумы налога. Это система сбора, фиксации и обработки получения информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств).

По нашему мнению, налоговый учет должен быть частью финансового учета.

В нашей стране сложились все необходимые предпосылки для создания управленского учета и основой является дальнейшее углубление рыночных отношений.

По мнению Петрачкова А.М.,в нашей стране с начала 30-хх годов учет сложился как средство государственного контроля за государственной же собственностью. По мнению С.А.Николаевой, важно не только изучить западный управленческий учет и перенести его на отечественную почву, но и законодательно закрепить возможности самостоятельной организации внутреннего учета на предприятии.

Да, управленческий учет необходим на предприятии, но нельзя брать только западные методики его ведения. Наши экономисты имеют опыт планирования как краткосрочного, так и долгосрочного. Основой первых этапов становления управленческого учета является учетная политика предприятий.

Российским менеджерам нужно взять на вооружение следующий принцип «сегодня делать то, о чем другие завтра только будут думать». Главной особенностью и ценностью западных методов управления для нас должно стать не обязательное их освоение, пусть и адаптированное к нашим условиям, а формирование у российских менеджеров альтернативного мышления возможности неоднозначного подхода к решению тех или иных задач по управлению предприятием.

§

2 СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК

 

Основной тенденцией учета затрат стала разработка системы, помогающей не только определять затраты, но и более полно контролировать ресурсы, не допускать возникновения необоснованных затрат. Исследование данного параграфа посвящается анализу наиболее эффективного и прогрессивного метода учета издержек, выявлению основных различий между ними и возможности применения этих систем для регулирования издержками.

Каждая из сфер деятельности фирмы требует определенных затрат, для определения которых на предварительном этапе составляется калькуляция, в которой затраты подразделяются на прямые и косвенные. Большинство организаций сталкиваются с трудностями при определении доли накладных расходов в общих издержках на единицу продукции. Решение проблем учета накладных расходов и составляют основное различие в методах определения издержек.

В предыдущих параграфах было отмечено два направления учета затрат: учет полных и усеченных. К методам учета затрат и калькулирования издержек продукции на основе исчисления полных издержек относятся эмпирические методы, метод точек, метод Жоржа Перрена, метод однородных секций и конечно, рациональное включение постоянных затрат. Из этих методов наиболее эффективными оказались два последних.

Рассмотрим метод однородных секций. В настоящее время этот метод используется более, чем в 30-ти странах мира. В отечественной литературе этот метод встречается довольно редко, поэтому мы считаем, что ему необходимо уделить достаточное внимание в этой работе.

Этот метод решает следующие задачи:

1. достижение наибольшей точности калькулирования при распределении косвенных затрат

2. использование баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности предприятия

3. анализ результатов деятельности центров ответственности в системе управленческого учета.

Французские экономисты дают такое определение однородной секции: «это подразделение предприятия, выделенное в бухгалтерском учете, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в издержки соответствующих изделий в том случае, когда они не могут быть прямо отнесены на эти изделия»[25]. Иначе говоря, однородная секция - это средство управленческого контроля, облегчающее поиск и реализацию ответственности. Рисунок, показывающий экономическое содержание метода однородных секций можно посмотреть в Приложении № 1.

Различают два вида однородных секций :

1. условные секции предприятия, выделяемые в зависимости от их функций финансирования, администрирования и т.п.

2. структурные секции предприятия: отделы, цехи, центры ответственности.

Однородные секции (деятельность их измеряется единой единицей-единицей работы) можно подразделить на основные и вспомогательные.

Основные секции. Затраты по ним могут быть прямо включены в издержки, т.к. в принятых для них единицах работы измеряют количество произведенной, проданной , купленной продукции. К ним относятся снабженческие, производственные затраты.

Вспомогательные секции представляют собой транспортные, энергетические, ремонтные, административные и финансовые службы: аппарат управления, бухгалтерский, финансовый отдел.

Распределение элементов

Косвенные затраты осуществляются по следующей методологии:

1. предприятие делят на однородные секции (службы, цехи) и косвенные затраты распределяются между этими секциями

2. для каждой секции определяют общую сумму затрат, эту сумму распределяют по изделиям, при производстве которых использовали услуги данной секции.

Метод однородных секций характеризуется четырьмя этапами распределения затрат.

1. прямые затраты включаются в издержки производства изделий

2. косвенные затраты включаются в издержки производства или распределяются между секциями:

· снабжение (покупка сырья)

· производство (по цехам, центрам ответственности)

· реализация (склад готовой продукции и т.д.)

3. затраты вспомогательных секций распределяются между основными с использованием соответствующих баз распределения (время, вес и др)

4. по каждой основной секции определяется количество единиц работы, издержки единицы работы.

В нашей стране учет затрат по методу полных издержек соответствует эмпирическому методу, при этом косвенные затраты группируются как цеховые, общезаводские, внепроизводственные. Метод однородных секций предусматривает предварительное распределение косвенных расходов между однородными секциями, определение издержек единицы работы по каждой секции и последующее включение этих расходов в издержки производства в соответствии с объемом потребляемых единиц работы. Этот метод имеет как положительные, так и отрицательные стороны. К положительным можно отнести следующее:

· общие затраты минимизированы, т.к. в основном прямо относятся на издержки производства.

· при косвенном отнесении затрат базу распределения выбирают в зависимости от характера затрат или секции; распределение более логично в отношении некоторых общих затрат.

· анализ затрат по секциям проводится с использованием соответствующих единиц работы, чем обеспечивается большая направленность учета на конечный результат.

Основные недостатки:

· большой объем работы, особенно при исчислении нормативных издержек и учете отклонений от них.

· условность однородных секций и невозможность более точного установления единиц работы; однородные секции не всегда совпадают с центрами ответственности.

· использование до 30-ти различных способов распределения косвенных затрат, в результате чего получаются разные уровни издержек.

Дополнительные требования в сфере анализа отклонений в рамках данного учета в дополнении к учету на основе фактических издержек в качестве базы сравнения при контроле определяется та величина издержек, которая ожидается при оптимальной реализации производственных процессов (плановые издержки в узком смысле). Систематическое планирование издержек позволяет повысить общее планирование, причем здесь учитываются решения при краткосрочном планировании при заданных производственных мощностях.

Под плановыми издержками понимаются те издержки, стоимостные и объемные компоненты которых (цена и количество потребляемых для производства ресурсов) является плановыми величинами.

Первые подходы к реализации системы учета на основе плановых издержек были предприняты в США в начале 20хх годов и нашли свое отражение в форме нормативного учета. Исследование метода нормативного распределения постоянных затрат представляют интерес, т.к. этот метод калькулирования является переходным между методами калькуляции полных и усеченных (неполных) издержек производства. Цель этого метода - устранить при калькулировании влияние изменения объема работ при распределении постоянных издержек. Этот метод базируется на следующих принципах:

1. четкое разграничение переменных и постоянных издержек

2. определение нормативного уровня деятельности в соответствии со структурой и организации работы предприятия

3. включение в издержки производства постоянных издержек в зависимости от достигнутого уровня деятельности

4. отражение в учете дополнительных издержек из-за падения уровня деятельности или снижения издержек в связи с повышением эффективности производства. При использовании метода нормативного распределения постоянные издержки предусматривают составление трех видов калькуляции:

· фактических издержек

· оптимальных издержек

· прогнозируемых издержек

Разница между отражаемыми в учете и фактическими издержками составляет прибыль или убыток, который относится на увеличение либо уменьшение общего результата предприятия. Суть метода нормативного распределения постоянных издержек на издержки производства составляется нормативной единицы продукции, соответствующей нормативному уровню деятельности, независимо от того, каким будет фактический объем производства. Пояснение данного метода на примере см. в приложении № 1. Особенно широко этот метод применяется в настоящее время на предприятиях мелкого бизнеса в Италии, Франции, Бельгии.

 Положительные аспекты нормативного метода учета мы видим в следующем :

· приводит к получению стабильных издержек, которые не зависят от объема производства

· используется наравне с другими методами исчисления полных издержек (с методом однородных секций)

· здесь можно не включать административные расходы в издержки производства, не определять полные издержки. Данный метод один из наиболее успешных для исчисления усеченных издержек.

Однако метод имеет многочисленные недостатки, которые привели к тому, что его постепенно стала вытеснять система «директ - костинг».

Здесь можно выявить три причины такого вытеснения. Во-первых, трудно установить нормативный объем деятельности, во-вторых, нормативный метод учета не связан прямо с рыночными колебаниями объема реализации, ценами, в-третьих, издержки определяются как объективная категория, а не субъективная, т.е. зависят от конкретных условий - сектора деятельности, положения фирмы на рынке и т.п.

На Западе теперь широко стали применять метод усеченных издержек ил иначе - «директ-костинг». Отечественная экономическая литература рекомендует применение этого метода учета, хотя на практике российские предприятия в основном применяют традиционный эмпирический метод учета полных издержек. Западногерманский экономист Дитрих Борнер характеризует это метод учета затрат: «директ-костинг - это система учета издержек, которая исходит из разделения общих издержек предприятия на постоянные и переменные»[26] Главная идея директ-костинга, по мнению Ткач В.И., - «калькулирование себестоимости искажается за счет условного включения в нее постоянных затрат и того, что в условиях разработки важен анализ «вклада» каждого продукта в покрытие постоянных затрат»[27] Мы полностью присоединяемся к выводу, сделанному С.А. Николаевой о неоднозначности понятия директ-костинга: «с одной стороны, это характеристика управленческого (производственного) учета с точки зрения полноты включаемых в себестоимость затрат, с другой стороны, он сам является системой управленческого учета, основанной на классификации затрат на постоянные и переме6нные в зависимости от объема производства, деятельности и загрузки мощностей». Мнения по этому поводу разделились. Одни считают, что директ-костинг - есть только метод калькулирования, учетный прием, другие считают, что это универсальная система управления предприятием.

По нашему мнению, директ-костинг можно рассматривать с двух сторон:

1. как чисто учетный прием включения затрат в издержки производства

2. принцип представления информации об издержках

Метод директ-костинга имеет два варианта :

· простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только переменных затрат

· развитой директ-костинг - в производственные издержки с переменными затратами включены издержки прямых постоянных затрат по производству и реализации продукции.

Простой директ-костинг имеет следующие принципы:

· затраты -постоянные и переменные по элементам

· издержки реализации исчисляются на основе распределения переменных затрат

· сравнение полученных переменных издержек с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат. Маржа с переменных издержек равна объему реализации за минусом переменных затрат.

Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных издержек, предприятие достигнет «точки безубыточности» или порога рентабельности. Если предприятие производит много изделий, то метод простого директ-костина позволяет измерить «вклад» каждого изделия в возмещении постоянных затрат. Преимущество данного метода мы видим в следующем:

1. простота и объективность калькулирования издержек производства, т.к. отпадает необходимость в условном распределении постоянных щатрат, но тогда встают перед нами две проблемы:

· классификация затрат на переменные и постоянные

· объективное включение переменных издержек в общие издержки

2. возможность сравнения издержек различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам.

3. возможность определения более рентабельных издержек по их абсолютной/относительной маржам.

В условиях развитого директ-костинга выделяют понятие полумаржи (разность валовой маржи и прямых постоянных затрат).

Полумаржа (полуваловая маржа) определяется следующим образом. Объем реализации минус переменные затраты минус прямые постоянные расходы равны марже полуваловой или «вклад продукта». Понятие «вклад продукта» позволяет определить что каждый продукт приносит предприятию. Эта учетная категория позволяет лучше измерить рентабельность продукта или группы, индивидуализируя затраты, которые к нему относятся. При таком методе отклоняются от строгого соблюдения переменных издержек, так как издержки производства включают не только переменные затраты, но и часть прямых постоянных затрат. Сам метод был назван развивающимся директ-костингом, поскольку позволил улучшить технику исчисления переменных издержек.

Развитой директ-костинг базируется на применении пяти основных показателей калькулирования издержек производства продукции:

1. Коэффициент переменных затрат, определяемый делением величины переменных затрат на цену реализации

2. коэффициент маржинальных поступлений - отношение разницы между ценой реализации и переменными затратами к цене реализации

3. маржинальный «вклад» - излишек поступлений по сравнению с переменными затратами. Этот показатель характеризует вклад каждого подразделения предприятия в покрытие общих постоянных расходов фирмы.

4. маржа постоянная (полумаржа) - это превышение поступлений от центра ответственности, изделия над специфическими затратами (постоянные специфические затраты - расходы, связанные с производством и реализацией продукции - специальный инструмент; постоянные общие затраты - расходы, связанные с функционированием предприятия в целом по содержанию, например, по содержанию представительства).

5. Маржа безопасности - это объем производства и реализации по продукту, при котором сумма прибыли равна нулю.

На сегодня в США, Великобритании, Австралии в целях управления производством используется метод калькулирования затрат на производство по операциям - метод АВС  - ACTIVITY BASED COSTING. Мы представляем себе этот метод как метод, позволяющий оценивать именно деятельность как причину затрат, а не товар и услуги; то есть деятельность воплощается в товар и тем самым вызывает затраты. отметим некоторые аспекты данного метода:

1. рассматривает все накладные расходы

2. учитывает сложность предприятия и переносит результат затрат на товары и потребителя

3. обеспечивает разумной информацией, необходимой для определения издержек производства, анализа прибыльности и оценки результатов деятельности.

4. по АВС причиной возникновения затрат является потребление продукции, которое создает спрос на определенный вид деятельности

Таким образом, из этой главы мы делаем следующие выводы.

Сведения об издержках необходимы для таких целей , как управление, планирование, ценообразование, принятие решений.

Мы согласны, что сегодня в теории и практике управления издержками и прибылью должен действовать следующий принцип оценки точности калькулирования : самая точная калькуляция изделия не та, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции.

Такой принцип позволяет лучше учитывать изделия с большей рентабельностью. Чтобы переходить на их выпуск. Но при этом необходимо учитывать российскую действительность : все-таки в наших условиях в системе ценообразования прежде всего учитываются затраты. в рыночных условиях при ценообразовании предприятия должны проанализировать все свои затраты и постараться максимально сократить их. При этом ключевой категорией являются переменные издержки на единицу продукции.

При принятии управленческих решений принимаются в расчет только те издержки, которые определяются этим решением и не учитываются безвозвратные издержки, которые не изменяются в случае принятия/непринятия данного решения. По нашему мнению, при управлении издержками необходимо принимать решение о регулировании условий их снижения. Но в рыночных условиях возможна ситуация, при которой придется мириться с высокими издержками с тем, чтобы снизить их затем в будущем. Таким образом, мы сможем возместить оптимальные издержки.

Как уже было отмечено, роль оценки затрат важна и в определении цены реализации, однако при ценообразовании затраты - это не единственный фактор. Необходимо учитывать и другие факторы, не всегда поддающиеся контролю. Для того, чтобы уяснить для себя как результат, и возможные последствия, менеджерам необходимо наряду с различными сведениями о деятельности фирмы учитывать еще и сведения об издержках.

 

 

АКЛЮЧЕНИЕ

 

В современных условиях российские предприятия функционируют в обстановке высокой рентабельности как экономической, так и законодательной. Глубокие преобразования, произошедшие в отечественной экономике за последние годы, специфика нашего переходного периода к рыночным условиям, создали дополнительные сложности для выживания предприятий в такой ситуации.

Полное риска развитие проявляется в таких тенденциях, как насыщение рынка, стремление к концентрации и интернациональности предприятий, сокращение технологических и жизненных циклов продукции, устранение барьеров для конкуренции. Поиску места издержек в системе рыночных отношений и было посвящено это исследование.