Основные этапы аудиторской проверки

Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня их профессио­нализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская про­верка ограничена во времени аудиторам всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские про­цедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объ­ективного заключения. Для успешной реализация целей конкретной ау­диторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Анализ экономической литературы не позволяет сделать однозначный вывод об основных этапах технологии аудита. Так, ряд зарубежных авто­ров [5, 29 и др.] выделяют следующие этапы аудита:

- начальная стадия аудиторской проверки, которая предполагает пла­нирование проверки, аналитический обзор отчетности предприятия, предварительную оценку материальности (существенности) и ауди­торского риска;

- оценка системы внутреннего контроля, которая включает оценку рис­ка неэффективности системы контроля, документирование данных об этой системе, определение аудиторских процедур проверки системы контроля;

- проведение выборочного аудита, который заключается в тестировании системы внутреннего контроля с проверкой по качественным призна­кам, аудиторскую проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по количественным признакам;

- завершение аудиторской проверки. На этом этапе осуществляется форми­рование аудиторского заключения (отчета) и представление его клиенту.

Некоторые российские специалисты [3, 18 и др.] с различной степе­нью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

- подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится озна­комление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается су­щественность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и про­грамма проверки;

- документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и доку­ментирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов про­ведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Объединение в рамках второго этапа различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являются по­лучение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского за­ключения представляется необоснованным. В то же время ряд специали­стов [6] рассматривают процесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовки аудиторского заключения как самостоятель­ные этапы проверки.

Авторы работы [16, с. 116 - 117] называют три основных этапа ауди­торской проверки:

- планирование, на этом этапе осуществляется предварительное зна­комство с клиентом, оформляется письмо-обязательство и договор,

рассчитывается уровень существенности и оценивается аудиторский риск, разрабатывается общин план и программа проверки; сбор аудиторских доказательств, на этом этапе выполняется тестиро­вание средств контроля и проводятся аудиторские процедуры по су­ществу;

- завершение аудита, на этом этапе завершается подготовка рабочей документации, формируется мнение аудитора и оформляются итого­вые документы.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчет­ности" [8, с. 92 - 100] основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

- планирование аудита;

- получение аудиторских доказательств;

- использование работы других лиц и контакты с руководством эконо­мического субъекта, третьими сторонами;

- документирование аудита;

- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта.

Названные мероприятия целесообразно осуществлять в рамках четы­рех основных этапов проведения аудита:подготовка аудиторской провер­ки, планирование аудита, выполнение аудиторских процедур, оформле­ние результатов аудита.

На подготовительном этапепроисходит установление взаимоотноше­ний между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. До за­ключения договора об оказании аудиторских услуг аудиторская организа­ция должна в достаточной мере ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Планирование аудитаосуществляется после заключения договора об оказании аудиторских услуг в соответствии с требованиями аудиторских правил (стандартов) и условиями договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и ко­личество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общем плане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской группы.

На этапе выполнения аудиторских процедурпроизводится сбор ауди­торских доказательств и их документирование.

В процессе оформления результатов аудитаобобщаются материалы проверки, формулируется мнение аудиторской организации относитель­но достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее действую­щему законодательству, составляется информация руководству проверяе­мого предприятия и аудиторское заключение.

На всех этапах проведения аудиторской проверки осуществляется обще-ние аудиторской организации с руководством предприятия. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Общение с руководством экономического субъекта" такое общение производится в устной форме во время посещения аудиторами предприятия или в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства предприятия [8, с. 149 - 154]. При общении с клиентом аудиторам следует придерживаться общепринятых моральных норм и руководствоваться принципами профессиональной этики.