Совершенствование учётной политики для налогового учёта.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ в отношении налога на прибыль получит нормативное закрепление понятия налогового учёта как системы обобщения информации для определения базы по налогу на прибыль.

Налоговые органы, как представитель государства, выступили, по сути дела, за создание собственной информационной системы- налогового учёта прибыли, неявно, таким образом, признав, что иная система информации, в частности система бухгалтерского учета не удовлетворяет в полной мере их фискальным целям.

Порядок оформления и применения учётной политики для целей налогообложения указывается в ст. 167 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ РФ принятая ОАО "Каустик" учётная политика для целей налогообложения утверждается приказом и применяется с 1 января соответствующего года. Учетная политика

Для целей налогообложения , принятая ОАО "Каустик", является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Систему налогового учёта ОАО "Каустик" осуществляет самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения могут возникать в связи с изменением законодательства или изменениями применяемых методов учёта. При этом изменение учётной политики для целей бухгалтерского учёта должно быть обоснованным. Налоговое же законодательство не требует обоснования изменения учётной политики для целей налогообложения. Кроме того, вносить изменения в последнюю можно только раз в год.

Если ОАО "Каустик" начнет осуществлять новый вид деятельности, то оно обязано определить и отразить принципы и порядок отражения этих видов деятельности для целей налогообложения.

При формировании учётной политики для целей налогообложения ОАО "Каустик" по конкретному вопросу ведения налогового учёта осуществляется выбор одного из способа, допускаемых законодательством. При этом не включается в учётную политику для целей налогообложения нормы, единые для всех налогоплательщиков.

Относительно ОАО "Каустик" можно сказать, что налоговый учёт осуществляется бухгалтерской службой (отделом налоговой бухгалтерии), применяются для подтверждения данных налогового учета первичные учётные документы, оформленные в соответствии с Законодательством РФ и аналитические регистры налогового учёта. Применяется метод оценки по средней себестоимости при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров для всех видов сырья и материалов. В целях начисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 и 272 НК РФ применяется метод начисления доходов и расходов. Начисление амортизации производится линейным методом в порядке, установленным ст. 259 НК РФ. ОАО "Каустик" создает резервы по сомнительным долгам и резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст. 266, 267 НК РФ.

Предложения, которые хотелось бы внести в учётную политику ОАО "Каустик" для целей налогообложения заключаются в следующем в отношении налогового отдела бухгалтерии: замечю, что не все бухгалтера знают и применяют последние нововведения в части налогообложения. По сути этим досконально занимаются налоговые органы. Для этого фактически они и существую. На протяжении ряда лет отдел налоговой бухгалтерии остается в прежнем составе, как правило, в этом отделе работают ревизоры. А так как ревизия дело прошлых лет, взгляд на налоговую бухгалтерию с позиции новшеств и изменений не существенен. Ежегодно, перед составление годовой бухгалтерской отчётности на ОАО "Каустик" проводится аудит, так как ОАО "Каустик" является открытым акционерным обществом оно подлежит обязательному аудиту. В аудиторских заключениях нет указаний на существенные искажения бухгалтерской отчётности, но мне хотелось бы заметить следующее: для работы с налоговыми органами в тесном контакте необходимо проходить обучение в учебно- методическом центре при Налоговой организации, что требует дополнительных материальных затрат. Было бы рационально заключить договор о налоговом обслуживании с ОАО "Каустик" относительно налоговых вопросов, при формировании бухгалтерской отчётности. Что было бы верным решением относительно правильности и достоверности бухгалтерской отчётности.

По всем остальным статьям учётной политики для целей налогообложения замечаний и предложений нет, так как налоговый учёт ведётся в соответствии с Налоговым Кодексом.

Выводы и предложения

 

Выбранные методы ведения бухгалтерского учёта в учётной политики ОАО «Каустик» соответствуют законодательству РФ и экономическим характеристикам предприятия. Одновременно с учётной политики утверждены рабочий план счетов бухгалтерского учёты, формы первичной документации и внутренней бухгалтерской отчетности. В учётной политики указаны все допущения и требования, которые являются отправным моментом для ОАО «Каустик» при формировании учётной политики.

Актуальность проделанного анализа заключается в том, что на цифровых значениях соответствующих экономических коэффициентом можно судить о правильности выбора методов и способов ведения бухгалтерского учёта, указанных в учётной политики.

В данной дипломной работе показана сущность, понятие и подходы к формированию учётной политики на примере ОАО «Каустик», её содержание, в том числе организацию бухгалтерской и налоговой службы и её связь с функциональными подразделениями предприятия.

В рамках дипломной работы показана разработка и применение учётной политики для решения поставленных задач на ОАО «Каустик». Очень важным аспектом является раскрытие учётной политики. На примере ОАО «Каустик» мною было рассмотрена практическая сторона данного вопроса.

Проанализировав экономические показатели и просчитанные коэффициенты можно охарактеризовать ОАО «Каустик» как финансовой устойчивое предприятие. На основании данных коэффициентов можно сказать о ликвидности предприятия, финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами. Финансово предприятие активно, оборачиваемость капитала и оборотных средств высокая. Кредиторская и дебиторская задолженность тоже имеет хороший коэффициент оборачиваемости. Денежными средствами ОАО «Каустик» обеспечено.

Для инвесторов очень выгодным было бы вложение инвестиций именно в развивающееся химическое производство, что позволило бы ОАО «Каустик» расширить производство выпуска новых химических препаратов и товаров бытовой химии.

Список литературы

 

1. Положение ЦБР от 25 ноября 1997 г. N 5-П "О проведении безналичных расчетов кредитными организациями в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 29 декабря 1997 г.)

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. N 94н)

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н)

4. ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв.приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)

6. ПБУ 3/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н).

7. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

8. ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н).

9. ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. пиказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н)

10. ПБУ 7/98, Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)

11. ПБУ 8/01,Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 96н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" "

12. ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. и доп.)

13. ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н с изм. и доп.)

14. ПБУ 11/00, Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н)

15. ПБУ 12/00, Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н)

16. ПБУ 13/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. N92н)

17. ПБУ 14/00, Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н)

18. ПБУ 15/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина РФ от 2 августа 2000 г. N 60н)

19. ПБУ 16/02, Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. N 66н)

20. ПБУ 17/02, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ( утв.Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н)

21. ПБУ 18/02 ,Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

22. ПБУ 19/02 ,Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (утв.Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н)

23. Инструкция по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях потребительской кооперации. ЦС СССР, 1991 г.

24. Инструкция по организации бухгалтерского учета в потребительской кооперации (применительно к журнально-ордерной форме учета и плану счетов, изд., 1978 г.) ЦС СССР . М., 1979 .

25. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.96. № 49)

26. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01. № 119н с изм. и доп.)

27. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

28. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке"

29. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

30. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ Р 6.30-97 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1997 г. N 273)

31. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное .пособие Серия «Экономика и управление».Ростов н/Д.:издательский центр «Мар-Т»,2002.

32. Бакаев А.С.,Макарова Л.Г.,Мизиковский Е.А.. и др.Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета.под ред.АС.Бакаева М.: ИПБ-БИНФА, 2001.-435с.

33. Бакаев А.С.,Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред. А.С. Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

34. Безруких П.С.Бухгалтерский учёт: Учебник / А. С. Бакаев, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких. – 4-е изд. Перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).

35. Гетьман В. Г. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.: ил.

36. Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т.,Ярцева Н.М.Бухгалтерский учет: Уяебник: 2-е изд. С изм.-М.: Юристь,2002.-542с.

37. Козлова Е. П. И др. Бухгалтерский учет в организации / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.: ил.

38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА- М., 2002.

39. Морозова Л.Л. /Бухгалтерский учет в общественном питании: Учебно-практич. пособие.--3-е изд., доп. и перераб.--М, СПб: Актив, 1998.--524 c.

40. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учёта: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 496 с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учёту и аудиту).

41. Соколов Я.В.,Патро В.В.,Карзаева Н.Н. Новый План счетови основы ведения бухгалтерского учета .-М.: Финансы и статсистика,2003.-640с.

42. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. – М.: ПРИОР. 1999. – 384с.

43. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: ПРИОР, 2001. – 356с.

44. Палий В.Ф., Палий В.В., Финансовый учет: Учебное пособие.2-е изд., перераб и доп.-М.: ИД ФБК-Пресс,2001.-672с.

45. Пипко В.А.,Бережной В.И.,Булавина Л.Н.,Кузнецова В.И.,Пипко В.И.Бухгалтерский (финансовый ) учет:Учет активов и расчетных операций,Учеб пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной., Л.Н.Булавина Кузнецова В.И.,и др.-М.: Финансы и статистика,2002.-416с.: с ил.

46. Расулов Н.Д. /Бухгалтерский учет в общественном питании.--М.: "Книжный мир", 1998.--324 c.

47. Тяжких Д.С. /Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие.--2-е изд., с измен. и доп.--СПб: Изд-во Михайлова В.А., Бизнес-Пресса, 1998.--384 c.

48. Хорнгрен Ч.Т., Дж. Фостер. Бухгалтерский учёт: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. А.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учёту).

49. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат/ Пер. с англ. – М.: Филинъ, 1996. – 344 с.

50. Энтони Р. ,Рис Дж Учёт : ситуации и примеры : Пер. с англ..\ Под ред. И с предисл. А.М. Петрачкова.-М.: Финансы и статистика,1993-560.:ил.

51. Эрлихман А.А. /Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операций.--М: Экспертное бюро, 1998.--400 c.

52. Справочная правовая система ГАРАНТ RUSSIAN LAW DATABASE GARANT

53. Информационные бюллетени МЦРСБУ «Accouhting Report» МЦРСБУ в т. ч. на сайте МЦРСБУ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

Приложение № 1

 

Волгоград-открытое акционерное общество «Каустик»

 

П Р И К А З

 

05.01.2003г.                         г. Волгоград                       № 2

“Об учётной политике предприятия на 2003 г”

На основании и в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.11.1998 г.№129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.07.98 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации”, утвержденная приказом Минфина РФ от 09.12.98.№ 60н.

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

Принять следующую учетную политику:

 

I. Организационно-технический раздел.

1.Бухгалтерский учет в ОАО «Каустик» осуществляется бухгалтерской службой во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.

2. В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета ОАО «Каустик» разработанный на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

3. В соответствии с законом о бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются с помощью первичных учетных документов унифицированных форм, утвержденных: постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. 71а / по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве/; постановлением Госкомстата России от 23. 11.97г. № 78 / по учету строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте/; постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88 /по учету кассовых операций/. Кроме документов типовых унифицированных форм в организации

4. Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

5. В соответствии с пунктом 3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 8 Положения по ведению бухучета, документооборот в организации регламентируется графиком работ, выполняемых каждым структурным подразделением и составленного в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухучете, утвержденного Минфином СССР от 29.07. 83г. №105.

6. В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.92г.).

7. Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

8. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, согласно приказа Минфина РФ № 49 от 13.06.95г. в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

9. В организации определен состав и формы внутренней отчетности, периодичность и сроки ее составления и предоставления, лица, ответственные за ее составление, а также потенциальные пользователи данной отчетности.

10. Оформление других решений, необходимых для организации и ведения учета.

II. Методический раздел. 

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств.

2. В целях налогообложения установить метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3. К основным средствам относятся средства труда, находящиеся в эксплуатации длительный период (более 12 месяцев),

4. Износ по основным средствам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам.

5. Износ по нематериальным активам начисляется от балансовой стоимости равномерно по утвержденным в установленном порядке нормам, исчисленных организацией исходя из срока полезного использования объекта. Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

6. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной двадцатой установленного лимита за единицу списывать в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

7. Установить метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) по себестоимости единицы закупаемых товаров.

8. Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов", но с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".

9.Товары учитываются по покупной стоимости.

10. Организация учета затрат на производство.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собирать на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 могут оставаться на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

11. Резервы предстоящих расходов и платежей не создавать.

12. Резервы по сомнительным долгам не создавать.

13. Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

14. Учет готовой продукции осуществлять на счете 40 “Готовая продукция” по фактической себестоимости.

15. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с действующим налоговым законодательством, а при необходимости – приказом директора.

16. Кредиторскую задолженность отражать в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

17. Учет курсовых разниц осуществлять непосредственно на счете учета финансовых результатов.

18. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются собранием акционеров.

III. Главному бухгалтеру Поповой Л.Н.:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Положением о бухучете и отчетности в РФ, Планом счетов бухучета и Инструкцией по его применению (утверждена приказом МФ РФ СССР от 01.11.91. №56) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным лицам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

3. При ведении бухучета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

4. Обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчета с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим налоговым законодательством.

5. При формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552 с учетом изменений и дополнений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. №661.

6. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухучета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

7. Установить необходимую и пригодную систему учетных регистров, определив их перечень, построение, последовательность, технику и взаимосвязь производимых в ней записей.

IV. Руководителям подразделений неукоснительно выполнять требования главного бухгалтера в части порядка оформления, предоставления и ведения первичных документов и сроков их предоставления в бухгалтерию для формирования отчета.

V. В соответствии с законом РФ “О бухгалтерском учете” и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возлагаю на себя.

VI. Контроль за исполнением настоящего приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор                                                   Э.Э.АЗИЗОВ

Приложение № 2

 

Учетная политика ОАО «КАУСТИК»

 

Утверждаю

Генеральный директор

_____________Э.Э.АЗИЗОВ

05 января 2003 года

 

ПОЛОЖЕНИЕ