Перечень амортизируемого имущества

В соответствии со ст. 256 НК РФ «амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации».

К амортизируемому имуществу не относится земля и иные объекты природопользования, а также МПЗ, ценные бумаги и т.д.

В налоговом законодательстве указано, что «объекты ОС стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, налоговое законодательство дает более широкий перечень имущества, амортизация по которому начисляться не должна. Следует иметь в виду, что амортизация, начисленная для целей бухгалтерского учета, в целях налогообложения не учитывается по следующим видам имущества:

1. Имущество бюджетных организаций;

2. Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств;

3. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно;

4. Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ автономными станциями для повышения безопасности, используемые для производственных целей;

5. Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

6. Основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование.

Основной проблемой, вытекающей из несоответствия норм налогового и бухгалтерского учета в части перечня имущества, на которое начисляется амортизация, является проблема списания в расход имущества стоимостью менее 10000 рублей, в то время, как бухгалтерское законодательство устанавливает аналогичный критерий равный 2 000 рублей. Данное несоответствие вызывает необходимость неоправданного ведения параллельного учета амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Учет основных средств

В этом подразделе приказа об учетной политике предприятие должно установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию ОС. При этом, для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по ОС, которые стоят более 10 000 рублей.

Налоговый учет предусматривает только 2 способа начисления амортизации основных средств – линейный и нелинейный.

Линейный способ – предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и норма амортизации, т.е.:

А = ПС(ВС) *К/100%, где

А – месячная сумма амортизации, руб.;

ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .

Нелинейный способ – обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:

А = ОСт*К /100%, где

Ост – остаточная стоимость объекта, руб.;

К – норма амортизации к остаточной стоимости, в %.

Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле:

А = Б/М, где

Б – базовая стоимость объекта, используемая для дальнейших расчетов, руб.;

М – кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, руб.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года. Это позволяет сделать п. 12 статьи 259 НК РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным способом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 НК РФ). Исчисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятие должно руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится объект ОС.

В учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения основных средств предусмотрены следующие пункты:

1) амортизационные отчисления по ОС производятся линейным способом в течение нормативного срока их полезного использования;

2) установлен единый срок полезного использования по ОС, входящих в состав одной амортизационной группы в соответствии со ст. 258 НК РФ:

· I группа – 13 мес.;

· II группа   – 25 мес.;

· III группа – 37 мес.;

· IV группа – 61 мес.;

· V группа – 85 мес.;

· VI группа – 121 мес.;

· VII группа – 181 мес.;

· VIII группа – 241 мес.;

· IX группа – 301 мес.;

· X группа – 361 мес.;

3) используется специальный коэффициент – 2 при начислении амортизации по основным средствам, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности в соответствии со ст. 259 НК РФ;

4) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента – 3.

5) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента – 3.

6) Понижающие коэффициенты к основным нормам амортизации не применяются, за исключением случаев, предусмотренных п. 9 ст. 259 НК РФ.