Анализ финансово-хозяйственной деятельности торговой организации

 

На ООО "ДВ Сервис" обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Форма учета основана на использовании программного обеспечения "1-С Предприятие", начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использование программного продукта. Исходными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хозяйственных операций. На основании введенных проводок программа автоматически формирует баланс.

Анализ актива баланса ООО «ДВ Сервис» за 2008 и 2009гг. представлен в таблице 1.

Анализ пассива баланса ООО «ДВ Сервис» за 2008 и 2009гг. представлен в таблице 2.

 

Таблица – 1 Анализ актива баланса ООО «ДВ Сервис» 2008 – 2009 гг.

	На начало 2008 г.		На начало 2009 г.		отклонения		На конец 2009 г.		отклонения
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темп роста, %	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темп роста, %
1. Внеоборотные активы	16	2,2	14	1,6	-2	85,7	12	1,2	-2	85,7
2.Основные средства	16	2,2	14	1,6	-2	85,7	12	1,2	-2	85,7
Оборотные активы	708	97,8	981	98,4	+273	138,5	981	98,8	+134	115,8
Запасы	635	89,7	776	91,6	+141	122,2	958	97,6	+182	123,4
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	-	-	1	0,1	+1	-	-	-	-1	-
затраты в незавершенном производстве	-	-	-	-	-	-	1	0,1	+1	-
Готовая продукция и товары для перепродажи	635	89,7	775	91,5	+140	122	957	99,9	+182	123,4
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	36	5,1	4	0,5	-32	11,1	-	-	-4	-
Дебиторская задолженность	-	-	23	2,7	+23	-	5	0,5	-18	21,7
Денежные средства	37	5,2	45	5,3	+8	121,6	19	1,9	-26	42,2
Итого	724	100	861	100	+137	118,9	993	100	+132	115

 

На конец 2009г. размер имущества предприятия возрос на 132 тыс. руб. или на 15 %. За весь период в структуре активов предприятия не произошло значительных изменений. Наибольший удельный вес в структуре активов занимают оборотные активы – 98,8%.

Просроченной дебиторской задолженности предприятие не имеет. Стоимость запасов на конец периода увеличилась на 182 тыс. руб. или на 23,4 %.

 

Таблица – 2 Анализ пассива баланса ООО «ДВ Сервис» 2008 – 2009 гг.

	На начало 2008 г.		На начало 2009 г.		Отклонение		На конец 2009 г.		Отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темпы роста, %	тыс. руб.	%	тыс. руб.	темпы роста, %
3.Капитал и резервы	25	3,5	338	39,2	+313	1352	549	55,3	+211	162,4
Уставной капитал	10	1,4	10	2,9	-	-	10	1,8	-	-
Нераспределенная прибыль	15	2,1	328	97,1	+313	2186,6	539	98,2	+211	164,3
4.Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства	699	96,5	524	60,8	-175	74,9	444	44,7	-80	84,7
Займы и кредиты	21	3	215	41	+194	1023,8	145	32,6	-70	67,4
Кредиторская задолженность:	679	97	309	59	-370	45,5	300	67,5	-9	97,1
Продолжение таблицы 2
- поставщики и подрядчики	642	94.5	245	79,2	-397	38,1	276	92,4	+31	112,6
- задолженность перед персоналом	11	1,6	11	3,5	-	-	-	-	-11	-
- задолженность по налогам и сборам	26	3,9	48	15,5	-22	184,6	23	7,6	-25	47,9
- прочие кредиторы	-	-	6	1,8	+6	-	-	-	-6	-
Итого	724	100	861	100	+137	118,9	993	100	+132	115

 

Капитал предприятия в начале года формировался преимущественно из собственных источников, основным из которых является нераспределенная прибыль – 98,2%.

Предприятие не прибегает к возможности долгосрочного внешнего финансирования – на его балансе нет долгосрочных кредитов.

Краткосрочные кредиты снизились на 70 тыс. руб. или на 32,6%. Кредиторская задолженность уменьшилась на 9 тыс. руб. или на 2,9 %.

Увеличилась задолженность перед поставщиками (+31тыс. руб.). Однако, данный факт нельзя рассматривать исключительно с отрицательной стороны. Если между поставщиком и предприятием налажены тесные хозяйственные связи (длительная отсрочка платежа, минимальные штрафы и санкции за нарушение условий контрактов), отсрочка платежа за поступающие материалы может быть одним из источников формирования имущества предприятия.

Среди положительных изменений в структуре краткосрочных обязательств организации можно отметить снижение на конец 2009 года объема задолженности перед внебюджетными фондами.

Одним из основных критериев, характеризующих финансовую систему предприятия, является ликвидность.

Ликвидность – это способность того или иного вида актива превращаться в денежную форму в процессе реализации. Степень ликвидности во многом определяет возможность предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам за счет оборотных активов, срок превращения, в деньги которых соответствует сроку погашения обязательств (платёжеспособность). Ликвидность тесно связана с понятием оборачиваемости текущих активов - чем меньше срок оборачиваемости актива, тем выше его ликвидность.

Степень ликвидности признается высокой, при соблюдении следующих соотношений:

1. Мгновеннореализуемые активы ³ Наиболее срочные обязательства

19 тыс. руб. < 300 тыс. руб. (не выполняется)

2. Среднереализуемые активы ³ Краткосрочные обязательства

5 тыс. руб. < 145 тыс. руб. (не выполняется)

3. Медленнореализуемые активы ³ Долгосрочные обязательства

958 тыс. руб. ³ 0 тыс. руб. (выполняется)

4. Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

12 тыс. руб. < 549 тыс. руб. (выполняется)

Степень ликвидности активов не может быть признана высокой, т.к. выполняется только два условия.

Степень ликвидности признается нормальной (допустимой) при следующих соотношениях:

1 Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы ³ Наиболее срочные обязательства + Краткосрочные обязательства

19+5 < 300+145 (не выполняется)

(50 < 445)

2 Медленнореализуемые активы ³ Долгосрочные обязательства

958 тыс. руб. ³ 0 тыс. руб. (выполняется)

3 Труднореализуемые активы < Постоянные пассивы

12 тыс. руб. < 549 тыс. руб. (выполняется)

Вывод: не выполняется одно из условий, поэтому ликвидность активов предприятия на отчетный период признается не достаточной.

Далее, в процессе анализа рассчитываются следующие относительные показатели ликвидности:

 

1 Коэффициент абсолютной ликвидности = Мгновеннореализуемые активы/Краткосрочные обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности = 19 /444 = 0,043

2 Коэффициент критической (срочной) ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

Коэффициент срочной ликвидности = (19 + 5) / 444 = 0,054

3 Коэффициент текущей ликвидности = (Мгновеннореализуемые активы + Среднереализуемые активы + Медленнореализуемые активы)/Краткосрочные обязательства

Коэффициент текущей ликвидности = (19 + 5+ 958)/ 444 = 2,212

При уточненном варианте расчета коэффициентов ликвидности из расчетов исключаются следующие статьи баланса:

- из дебиторской задолженности - задолженность участников по взносам в уставный капитал;

- из состава краткосрочных обязательств - доходы будущих периодов и резервы предстоящих платежей.

Организация не обладает достаточной ликвидностью, т.к. значения коэффициентов абсолютной и критической ликвидности не удовлетворяет требованиям таблицы 3.

 

Таблица – 3 Критерии ликвидности ООО «ДВ Сервис»

Показатель	Значение	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,043	³ 0,2
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,054	³ 1,0
Коэффициент текущей ликвидности	2,212	³ 2,0

 

Анализ ликвидности организации представлен в таблице 4.

Таблица – 4 Анализ ликвидности организации за 2009г

Наименование показателя	Величина показателя		Изменение показателя
	на начало года	на конец года
Краткосрочные обязательства	524	444	-80
Быстрореализуемые активы	45	19	- 26
Среднереализуемые активы	23	5	-18
Медленнореализуемые активы	776	958	+182
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,086	0,043	-0,43
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,130	0,054	-0,76
Коэффициент текущей ликвидности	1,611	2,212	+0,601

 

Рассматриваемые активы в сумме увеличились на 138 тыс. руб., а краткосрочные обязательства снизились на 80 тыс. рублей. Из трех показателей ликвидности существенно снизились два: коэффициент абсолютной ликвидности (с 0,086 до 0,043) и коэффициент критической (срочной) ликвидности (с 0,130 до 0,054), в то время как коэффициент текущей ликвидности вырос (с 1,611 до 2.212). Всё это свидетельствует об увеличении оборачиваемости текущих активов и возможности предприятия своевременно и в полном размере расплатиться по своим обязательствам.

Общий уровень финансовой устойчивости предприятия характеризуют следующие показатели, рассчитываемые по данным баланса:

- коэффициент автономии (финансовой независимости; концентрации собственного капитала или коэффициент собственности);

- коэффициент концентрации заемного капитала (финансовой зависимости);

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска).

Анализ финансовых коэффициентов заключается в изучении их динамике за отчетный год и сравнении их значений с базисными и нормативными величинами.

Исходя из данных бухгалтерского баланса, оценка коэффициентов, характеризующих общий уровень финансовой устойчивости предприятия, дана в таблице 5.

 

Таблица– 5Оценка коэффициентов финансовой устойчивости предприятия ООО «ДВ Сервис» за 2009 год

Показатели	Норматив	На начало года	На конец года	Изменение
Коэффициент автономии	³ 0,5 – 0,6	0,39	0,55	+0,16
Коэффициент концентрации заемного капитала	-	0,61	0,45	-0,16
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	< 1	1,55	0,81	-0,74

 

Как показывают данные таблицы 3.2, коэффициент автономии в отчетном году увеличился, его значение показывает, что имущество предприятия на 55% сформировано за счет собственных средств.

Коэффициент концентрации заемного капитала показывает, что доля заемных средств (45%) меньше, чем собственных (55%), т.е. предприятие имеет общую финансовую устойчивость. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на начало отчетного периода на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 1 рубль 55 копеек заемных, на конец периода – 81 копейка.

Финансовая устойчивость организации определяется взаимосвязанными показателями, характеризующими наличие собственных оборотных активов, обязательств и имущества.

 

Таблица – 6 Анализ финансовой устойчивости организации

Наименование показателя	Величина показателя		Норматив финансовой устойчивости	Изменение показателя, %
	на начало года	на конец года
Коэффициент маневренности собственного капитала	4,06	2,59	³0,5	-1,47
Коэффициент маневренности функционального капитала	0,03	0,01	³ 1,0	-0,02
Коэффициент общей финансовой независимости (автономии)	1,59	1,44	³ 0,5	-0,15
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования оборотных активов	1,62	1,45	³ 0,1	-0,17
Коэффициент общей финансовой независимости в части формирования запасов	1,77	1,49	³ 0,5	-0,28
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	1,55	0,81	³ 0,7	-0,74
Коэффициент финансовой устойчивости (покрытия инвестиций)	0,61	0,45	³ 0,75	-0,16
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,92	0,99	³ 0,5	0,07
Индекс постоянного (внеоборотного) актива	0,04	0,02	без норматива	-0,02

 

Значение коэффициентов финансовой независимости в части формирования оборотных активов (1,45) и в части формирования запасов (1,49) превышают нормативные значения, однако имеют отрицательную тенденцию, что свидетельствует о снижении доли собственного капитала в обеспечении предприятия оборотными средствами.

Снижение коэффициента финансовой активности  произошло за счет увеличения КР почти на 65%. Незначительное снижение коэффициента финансовой устойчивости  объясняется тем, что активы увеличились на 15%.

Понятие коммерческой организации предполагает получение прибыли как результат производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль является конечным экономическим результатом предпринимательской деятельности предприятия. В упрощенном виде она представляет собой разницу между ценой продукции и себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. В изменении ее суммы проявляются все стороны деятельности предприятия.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет может использоваться для развития бизнеса, осуществления поощрительных выплаты, инвестиций и на другие цели, то есть способствует повышению уровня рыночной устойчивости и платежеспособности предприятия.

Анализ динамики показателей прибыли и изменений её структуры представлены в таблице 7.

 

Таблица – 7 Анализ динамики прибыли за 2009 год

Показатель	2009 г.	2008 г.	Изменение
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	%
Выручка	1720	2636	-916	-34,7
Себестоимость	1170	1877	-707	-37,7
Прибыль от продаж	291	459	-168	-36,6
Прибыль до налогообложения	277	443	-166	-37,5
Налог на прибыль	120	130	-10	-7,7
Чистая прибыль	157	313	-156	-50

 

За 2009 год произошло снижение прибыли от продаж на 36,6 %, что сказалось на итоговой (чистой прибыли) – она уменьшилась на 50%, за счет снижения выручки на 916 тыс. руб. или на 34,7%.

Абсолютные показатели прибыли не всегда дают четкое представление об эффективности деятельности коммерческих организаций, так как одни и те же суммы прибыли могут быть получены в различных экономических условиях. Для измерения эффективности деятельности коммерческих организаций применяются показатели рентабельности.

Рентабельность отражает уровень прибыльности или доходности. Показатели рентабельности – это относительные показатели (коэффициенты), в которых сумма прибыли сопоставляется с каким-либо другим показателем, отражающим условия хозяйствования, например с суммой выручки (нетто) от продаж, суммой собственного капитала и др.

По данным официальной бухгалтерской отчетности коммерческих организаций можно рассчитать многочисленные показатели рентабельности, так как в числителе и знаменателе дроби могут быть использованы различные показатели:

- в числителе – бухгалтерская прибыль, чистая прибыль, прибыль от продаж;

- знаменателе – выручка (нетто) от продаж, полная себестоимость продаж, средняя стоимость активов (имущества) организации, средняя сумма собственного капитала организации, сумма уставного капитала, средняя стоимость основных фондов, средняя стоимость материальных оборотных средств, средняя стоимость производственных фондов и др.

Расчет и анализ динамики показателей рентабельности представлен в таблице 8.

 

Таблица – 8 Расчет и анализ динамики показателей рентабельности на предприятии ООО «ДВ Сервис» за 2009 год

Показатель	Предыдущий период, %	Отчетный период, %	Изменения, %
Рентабельность продукции	0,211	0,203	-0,008
Рентабельность продаж	0,174	0,169	-0,005
Рентабельность активов	0,533	0,293	-0,240
Рентабельность производственных фондов	30,600	24,250	-6,350
Рентабельность собственного капитала	1,359	0,530	-0,829

 

Рентабельность продукции снизилась на 0,008 % ввиду снижения величины самой прибыли от реализации на 0,005 %. Объясняется это тем, мы за отчетный период получили рост себестоимости продукции с темпом больше, чем темп увеличения выручки. В целом мы наблюдаем снижение по всем видам рентабельности.

 

Таблица – 9 Анализ доходности организации ООО «ДВ Сервис» 2009

Показатель	Отчетный период, тыс. руб.	Базисный период, тыс. руб.	Структура отчет., %	Структура базис., %	Изменение абсолютное, тыс. руб.	Изменение относительное, %
Выручка от продаж	1720	2636	100	100	-916	65.2
Себестоимость	1170	1877	68	71.2	-707	62.3
Коммерческие расходы	259	300	15	11.3	-41	86.3
Прибыль (убыток) от продаж	291	459	16.9	17.4	-168	71,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	277	443	16.1	16.8	-166	1.6 раза
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	120	130	6.9	4.9	- 10	108.3
Чистая прибыль	157	313	9.1	11.8	-156	2 раз

 

Таким образом, мы видим, что в отчетном периоде по сравнению с базисным выручка от продаж упала на 916 тыс. руб. или на 34.8 %.

Прибыль до налогообложения сократилась на 166 тыс. руб. или в 1.6 раза.

За счет совокупности всех факторов чистая прибыль предприятия сократилась в 2 раза или на 156 тыс. руб.

 

2.3 Анализ совершения торговых операций ООО "ДВ Сервис"

 

Предприятием должен быть организован чёткий учёт выполнения договоров на поставку товаров с точки зрения полноты их выполнения, как по объёму, так и по срокам. Соблюдение сроков поставки товаров и равномерность поставки имеют важное значение для торговых предприятий, поскольку это обеспечивает бесперебойную продажу товаров, не требует дополнительных товарных запасов в виде страховых запасов для обеспечения бесперебойной продажи в случае несоблюдения сроков поставки и её неравномерности.

Анализ поступления товаров проводят по торговому предприятию в целом, по отдельным товарным группам и товарам.

ООО «ДВ Сервис» имеет следующие данные о динамике поступления товаров (Таблица 10).

Таблица – 10 Поступление товаров ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг. в действующих ценах, тыс.р.

Структурное подразделение	Фактически за		Отклонение в динамике по поступлению товаров	Темпы роста поступления товаров в динамике, %
	2008 год	2009 год
автомасло	1075	771	-304	71.7
автохимия	532	416	-116	78.2
автотовары	354	187	-167	52.8

 

В ООО «ДВ Сервис» наблюдается снижение поступления товаров. Особенно в категории автотовары, на 167 тыс.р. или 47,2%

Для полного удовлетворения спроса населения ООО «ДВ Сервис» необходимо проводить работу по наполнению магазина товарами достаточного ассортимента. На 2009 г. Обществом заключено 32 договора с организациями разных форм собственности.

 

Таблица – 11 Поставщики ООО «ДВ Сервис» за 2008-2009 гг.

Поставщики	Объем закупок		Отклонение в динамике	В % к прошлому году
	2008 Тыс.р.	2009 Тыс.р.
ООО "Ви Би Эс"	15,9	8,8	-7,1	55,3
ИП Глотова АЮ	29,8	15,7	-14,1	52,6
ИП Ганичев С.Д.	22,6	-	-	-
ИП Гончаров О.И	171,6	123,1	-48,5	71,7
ИП Иост АВ	28,8	46,9	+18,1	162,8
ИП Мамонтова МА	23,2	-	-	-
ИП Насников	206,8	-	-	-
ИП Насникова А.Ю.	53,5	-	-	-
ИП Савина АВ	142,6	-	-	-
ИП Свиридов НН	61,8	-	-	-
ИП Стрелочных ИВ	4,8	-	-	-
ИП Тунгусов Д Г	207,1	199,1	-8	96,1
ООО " Амур Ойл"	204,8	149,2	-55,6	72,8
ООО " Глобус"	16,9	199,1	+182,2	1178,1
ООО "Престиж	12,9	-	-	-
ООО "АВТОСТИЛЬ"	268,1	166	-102,1	61,9
ООО "Бимир"	87,9	40,8	-47,1	46,4
ООО "Вектор"	21	-	-	-
ООО "ДВ Спецтехника"	7,9	-	-	-
ООО "ОВЛ-Центер"	93,1	69	-24,1	74,1
ООО "ПолиНафт"	43,9	24	-19,9	54,6
ООО "Прада"	-	22,9	-	-
ООО "Равенол ДВ"	-	72,7	-	-
ООО "СВ-Транзит"	86,6	4,6	-82	5,3
ООО "ТД ХАДО"	-	40,4	-	-
ООО "Телец"	97	-	-	-
ООО "ХабОйл"	-	136,6	-	-
ООО "ТЭКО-СЕРВИС"	-	57,2	-	-
ООО "Фодон ДВ"	50,2	-	-	-
ИТОГО:	1 958,8	1 376,1	-582,7	70,2

 

В соответствии с планом мероприятий ООО «ДВ Сервис» по обеспечению выполнения показателей социально-экономического развития на 2010 г. предполагается обеспечить закуп товаров в объёме не менее 105% к ресурсам товаров 2009 г. и согласно заключенным договорам.

В 2009 г. получено товаров на сумму 1 376 тыс.р. от 17 поставщиков разных форм собственности.

Таким образом, в 2009 г. ООО «ДВ Сервис» не удалось обеспечить высокие темпы роста поступления товаров. Поступление товаров было равномерным на 93,8%. Это свидетельствует об имеющихся перебоях в продаже отдельных товаров. С целью недопущения таких перебоев организации необходимо организовать более строгий контроль над тем, как выполняются заявки (в соответствии с указанным объемом, ассортиментом), как соблюдается график завоза товаров.

Для характеристики равномерности поставки товаров целесообразно определять коэффициент равномерности поступления товаров, который рассчитывается на определённый период (год, квартал, месяц, декада, неделя). При этом предварительно исчисляют среднеквадратическое отклонение (d) по формуле:

 

d =  (1)

 

где: Х – фактические данные о поставке товаров за месяц, руб.;

 - среднее значение объема поставки товаров за месяц, руб.;

– количество месяцев.

Среднее значение объёма поставки будет определяться по следующей формуле:

 

 (2)

 

тыс. руб.

.

Следующим этапом является расчёт коэффициента вариации поставки (g):

 (3)

 

Затем производится вычисление коэффициента равномерности поступления товаров ( К_равн ):

 

К_равн = 100 – g (4)

 

К_равн = 100 – 6,2= 93,8%.

Следовательно, поступление товаров в отчётном году было равномерным на 93,8%. Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%, тем более равномерно организовано поступление товаров, тем меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в продаже отдельных товаров.

Имеются следующие данные о движении товаров ООО «ДВ Сервис» (Таблица 12).

 

Таблица – 12 Товарный баланс ООО «ДВ Сервис» за 2009 г., тыс.р .

Показатели