Бухгалтерский учет выбытия основных средств

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» по следующим причинам: продажа объекта основных средств другому лицу; списание в случае морального и (или) физического износа; передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; другие причины.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию на исследуемом предприятии создана комиссия, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер. В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин его списания;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- оценка возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса.

Комиссией составляется акт на списание основных средств ф. № ОС-4, или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. На основании оформленных актов делаются соответствующие записи в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1. Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств, однако она означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи или обмена.

Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике, ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» ведет учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства», на отдельном субсчете.

В соответствии с учетной политикой ОАО «ВОСТОЧНЫЙ», списание объектов основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу производится на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа.

В августе 2007 г. ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» принимает решение о списании с баланса теодолита балансовой стоимостью 12300 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 12300 руб. В бухгалтерском учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» списание теодолита было отражено записями:

Дебет 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 013-1 "Основные средства" - 12300 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 013-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 12300 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Записи по кредиту счета 01 производятся в журнале – ордере № 13 (Приложение 13). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 13 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2007 года в Главной Книге по кредиту субсчета 015 «Транспортные средства» отражается сумма 65000 руб. Записи Главной Книги по кредиту субсчетов к счету 01 соответствуют записям в оборотной ведомости по кредиту счета 01.

Далее в работе необходимо рассмотреть порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».

В бухгалтерском балансе ф. № 1 основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 120 «Основные средства» раздела I «Внеоборотные активы». Для этого из дебетового остатка по счету 01 «Основные средства» необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств».

В Главной Книге ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» по состоянию на 31 декабря 2007 года остаток по счету 01 составляет 22872811 руб., по счету 02 – 11703241 руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря 2007 года составит 11169570 руб. В бухгалтерском балансе ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» за 2007 год по строке основные средства» по состоянию на 31 декабря 2007 г. отражена сумма 11170 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2007 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».