Нормативная база учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Обязательное пенсионное страхование - это система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения.

Обязательное страховое обеспечение - исполнение страховщиком своих обязательств посредством выплаты трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти.

Страховщиком, который осуществляет обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов:

- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;

- ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Как распределены их полномочия, показано на схеме 1.[8]

Схема 1. Какие ведомства контролируют уплату страховых взносов

     ┌─────────────────────────────────────────────────────┐

     │             Внебюджетные фонды            │

     └──────┬───────────────────────────────────────┬──────┘

           \│/                                \│/

┌────────────────┴─────────────────┐ ┌──────────────────┴────────────────┐

│     Пенсионный фонд    │ │          ФСС РФ         │

└────────┬────────────────┬────────┘ └──────────────────┬────────────────┘

    │           │                        \│/

   \│/         \│/       ┌──────────────────┴────────────────┐

┌────────┴───────┐┌───────┴────────┐ │ Страховые взносы в ФСС РФ на │

│Страховые взносы││Страховые взносы│ │обязательное социальное страхование│

│ в ПФР на ││ в ФФОМС и ТФОМС│ └─────────┬─────────────────┬───────┘

│ обязательное ││ на обязательное│      \│/          \│/

│ пенсионное ││ медицинское │ ┌─────────┴────────┐┌───────┴───────┐

│ страхование ││ страхование │ │В случае временной││ В связи │

│           ││           │ │нетрудоспособности││ с материнством│

└────────────────┘└────────────────┘ └──────────────────┘└───────────────┘

Данные новшества касаются как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, налогоплательщиков, применяющих как общий режим налогообложения, так и спецрежимы.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи. В том же документе установлены категории плательщиков взносов (см. схему 2).

Схема 2. Налогоплательщики страховых взносов

     ┌──────────────────────────────────────────────────────┐

     │        Плательщики страховых взносов       │

     └─────────┬──────────────────────────────────────┬─────┘

              \│/                               \│/

┌───────────────┴───────────────┐  ┌──────────────┴──────────────┐

│ Лица, производящие выплаты │  │Лица, не производящие выплаты│

┌───┤ и иные вознаграждения │ ┌───┤ и иные вознаграждения │

│ │   физическим лицам  │ │ │  физическим лицам │

│ └───────────────────────────────┘ │ └─────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────┐

├──>│     Организации     │ ├──>│   Индивидуальные  │

│ └───────────────────────────────┘ │ │  предприниматели  │

│ ┌───────────────────────────────┐ │ └─────────────────────────────┘

├──>│ Индивидуальные предприниматели│ │ ┌─────────────────────────────┐

│ └───────────────────────────────┘ │ │                        │

│ ┌───────────────────────────────┐ │ │ Адвокаты и нотариусы, │

│ │ Физические лица,     │ └──>│ занимающиеся частной │

└──>│не признаваемые индивидуальными│  │     практикой     │

│   предпринимателями │  │                        │

└───────────────────────────────┘  └─────────────────────────────┘

Основные изменения, интересные в первую очередь налогоплательщикам, внесены в следующие нормативные документы:

1) Федеральные законы:

- от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";

- от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ);

- от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

2) Налоговый кодекс;

3) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

4) Трудовой кодекс.

Также признан утратившим силу Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".