Если продажи в рассрочку составляют значительную часть от общего объема реализации, то желательно полное раскрытие продаж в рассрочку, себестоимости продаж в рассрочку и любых расходов, относимых к продажам в рассрочку. Однако если продажи в рассрочку составляют незначительную часть от общего объема реализации, то может быть достаточным включение только реализованной валовой прибыли в отчет о прибылях и убытках в качестве особой статьи, следующей после валовой прибыли от реализации, как показано в таблице 6:
Таблица 6 - Раскрытие операций с продажами в рассрочку
Компания САЛТОН ТРЕЙВЛ
Отчет о прибылях и убытках за год, завершившийся 31 декабря 2005 года
Выручка
620000
Себестоимость продаж
490000
Валовая прибыль от реализации
130000
Валовая прибыль, полученная от продаж в рассрочку
64000
Общая сумма валовой прибыли от реализации
194000
Предоставление услуг
Выручка признается на стадию завершения на дату баланса, когда результат сделки надежно оценен.
Пример: Организация "А" заключила договор на сумму 2 000 000 тенге, в том числе НДС 12%. В первый день на счет получено 400 000 тенге. Себестоимость услуг - 1 500 000 тенге. Сумма 400 000 тенге не должна признаваться как доход до тех пор, пока 20% работы не будет успешно выполнено [8].
Д-т Наличность в кассе400000
К-т Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг400000
Д-т Счета к получению400000
К-т Доход от оказания услуг347826
К-т НДС41739
Д-т Авансы, полученные под выпол. работ и оказание услуг(3510)400000
К-т Счета к получению
Проценты, роялти и дивиденды
Выручка должна признаваться, когда существует вероятность того, то экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию и сумма дохода может быть надежно измерена [8].
Пример: Организация "А" предоставляет заем в размере 5000 тенге под 12 % годовых сроком на 1 год. Проценты по займу выплачивается в конце года.
Начисленный процент к получению составляет 5000 тенге в месяц.
Д-т Начисленные вознаграждения5000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения5000
Пример: Организация "А" приобрела 1000 простых акций организации "В". Номинальная стоимость одной акции – 5000 тенге и ежеквартальная ставка дивидендов – 5% от номинальной стоимости акции. Бухгалтер организации "А" начисляет дивиденды к получению по факту утверждения дивидендов ежеквартальным собранием акционеров.
Д-т Начисленные вознаграждения250000
К-т Дивиденды по акциям и доходы в виде вознаграждения250000
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА
В силу отсутствия всеобъемлющих общепринятых принципов признания выручки в сочетании с тем фактом, что МСФО содержит минимальные конкретные методические указании в отношении сроков признания выручки, необходимо рассмотреть определенные практические области, которые могут быть подвержены непосредственной, противоречивой или изменчивой практике учета.
Выделяют следующие проблемы практического применения:
Товары не отгруженные, по которым выписаны накладные
Когда поставка откладывается по запросу покупателя, но покупатель получает право собственности на товар и акцептует выставленные счета.
Выручка признается при переходе права собственности к покупателю при условии, что:
А) существует вероятность, что поставка будет осуществлена;
Б) товар имеется в наличии, идентифицирован и готов к доставке покупателю на момент признания продажи;
В) покупатель подтверждает указания по отсрочке доставки;
Г) применяются обычные условия оплаты.
Выручка не признается, если существует лишь намерение приобрести или произвести товары к моменту доставки [10].
Товары, поставляемые на определенных условиях
А) установка и проверка
Выручка обычно признается, когда покупатель принимает поставку, а установка и проверка завершены. Однако выручка признается сразу же после приемки поставки покупателем в следующих случаях:
- процесс установки прост по своему характеру, например установка телевизионного приемника, проверенного на заводе, когда требуется лишь его распаковка и соединение с источником электроэнергии и антенной;
- проверка выполняется только с целью окончательного определения договорных цен, например, при поставках железной руды, сахара или соевых бобов;
Б) после утверждения, когда от покупателя получено согласие на ограниченное право на возврат.
Если имеется неопределенность в отношении вероятности возврата товара, то выручка признается, когда поставка была официально принята покупателем или товары были поставлены, а срок, в течение которого от них можно было отказаться, истек;
В) продажа на условиях консигнации, в соответствии с которой получатель (покупатель) обязуется продать товары от имени поставщика (продавца).
Выручка признается поставщиком тогда, когда товары проданы получателем третьему лицу;
Г) продажа наложенным платежом.
Выручка признается, когда поставка осуществлена, а денежные средства получены продавцом или его агентом [10].
Авансовые платежи
В некоторых секторах (таких, как розничные продажи мебели и кухонь) платеж (или частичный платеж) поступает от покупателя, когда он размещает свой заказ на товары. Часто это происходит задолго до поставки товаров, которых либо в настоящее время нет на складе, либо они еще должны быть произведены или будут поставлены непосредственно покупателю третьим лицом. В таких случаях выручка признается в момент, когда товары поставлены покупателю [10].
Выручка от производственной и торговой деятельности обычно признается в момент продажи. Однако могут возникнуть проблемы, связанные с применением этого правила на практике. Ниже будут обсуждаться ситуации: (1) продажи с договором об обратном выкупе; (2) продажи с наличием права на возврат.
2019-07-03
304
Обсуждений (0)
