Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.

Министерство образования Российской Федерации

Дальневосточная государственная академия экономики и управления

Кафедра «Финансы и кредит»

 

 

Контрольная работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

 

Тема: Налог на имущество юридических лиц

Руководитель:                                                                                        Выполнено:

_______________                                                                              _______________

_______________                                                                                   _______________

 

Владивосток

2002

Введение

 

 

            В настоящее время, большие предприятия вынуждены открывать вакансии во внутренние налоговые отделы, для проведения расчётов по различным сборам и платежам в бюджетные и внебюджетные фонды. Политическая среда, сложившаяся за последнее десятилетие в РФ дала возможность предприятиям самостоятельно развиваться, однако в экономическом плане большинство нынешних крупных предприятий-производителей отечественного товара имеют значительную сумму задолженности перед государством. Максимально-выгодная уплата налога на имущество предприятий для самого плательщика, несомненно, скажется на стабильности предприятия, однако общее положение его будет зависеть от работы всего налогового отдела и тщательной проработки налогового законодательства. Актуальность проработки данного налога не больше, чем какого-либо другого, но интерес к ней был вызван тем, что с имуществом предприятия связана целая четверть счетов бухгалтерского учёта и анализ данной области предоставляет некоторые преимущества при изучении бухгалтерского учёта и, конечно, самого налогообложения.

 

Содержание

 

 

1  Понятие и расчет налогооблагаемой базы.                            4

 

2  Плательщики налога и льготы по налогу на имущество       7

 

3  Ставки, сроки уплаты.                                                             10

 

4  Порядок расчёта и пример исчисления налога на имущество. 11

 

5  Список литературы.                                                                 27

 

Понятие и расчет налогооблагаемой базы.

Налог на имущество предприятий является региональным налогом, 50% которого поступает Бюджет Субъекта Федерации, а другие 50% в местные бюджеты.

Субъект (плательщик) – предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, и их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт.

Объект – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, при этом основные средства, н/м активы, МБП учитываются по остаточной стоимости.

Источник – финансовый результат субъекта.

Единица обложения – рубль.

Ставка налога – предельный размер не может превышать 2%.

Льгота по налогу – а) для отдельных субъектов, которые освобождены от уплаты налога.

                                   б) для отдельных объектов, находящихся на балансе предприятия. (подробнее льготы по налогу будут рассматриваться дальше)

Налогооблагаемая база – среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Отчётный период – первый квартал, полугодие, девятый месяц, год.

 

 

Расчёт налогооблагаемой базы и среднегодовой стоимости имущества **

 

   Налогооблагаемая база считается, как сумма отражаемых в активе баланса остатков по следующим бухгалтерским счетам:

по предприятиям, применяющим план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий:                                      Таблица№1

Знак	№счёта	Название счёта
+	01	“Основные средства”
-	02	“Износ ОС”
+	03	“Доходные вложения в материальные ценности”
+	04	“Нематериальные активы”
-	05	“Амортизация нематериальных активов”
+	10	“Материалы”
+	11	“Животные на выращивании и откорме”
+	12	“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”
-	13	“Износ МБП”
+	15	“Заготовление и приобретение материалов”
+	16	“Отклонение в стоимости материалов”
+	20	“Основное производство”
+	21	“Полуфабрикаты собственного производства”
+	23	“Вспомогательные производства”

* ЗРФ №20 “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.91

**Инструкция ГНС РФ №33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на ИП” от 8.06.95

Продолжение Таблицы№1

Знак	№счёта	Название счёта
+	29	“Обслуживающие производства и хозяйства”
+	30	“Некапитальные работы”
+	31	“Расходы будущих периодов”
+	36	“Выполненные этапы по незавершённым работам”
+	40	“Готовая продукция”
+	41	“Товары”
+	44	“Издержки обращения”
+	45	“Товары отгруженные”

 

В налогооблагаемой базе учитываются также прочие запасы и затраты по статье “Прочие запасы и затраты” раздела II актива баланса.

 

При определении налогооблагаемой базы следует остатки по счёту бухгалтерского учёта 20 и 36 уменьшать на незавершённое производство продукции и выполненные этапы работ по государственному оборонному заказу, дальнейшее производство которых приостановлено из-за отсутствия бюджетного финансирования.

 

Пример№1 расчёта налогооблагаемой базы:

Таблица№2

Счёт	Название	Сумма на 01.01
01	“Основные средства”	20.200
02	“Износ ОС”	2.300
04	“Нематериальные активы”	13.800
05	“Амортизация нематериальных активов”	230
10	“Материалы”	2.000
12	“Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”	20.198
13	“Износ МБП”	1.240
20	“Основное производство”	1.233.456
31	“Расходы будущих периодов”	11.345
40	“Готовая продукция”	987.900

 

Рассчитываем сумму среднегодовой стоимости имущества на 1 января:

По Таблице№1 и №2 S =+01-02+04-05+10+12-13+20+31+40=2.285.129

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчётный период определяется путём деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчётного года и на первое число следующего за отчётным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

 

Пример№2 расчёта среднегодовой стоимости имущества поквартально:

Пусть стоимость имущества на первые числа кварталов будет равна:

Таблица№3

01.01	01.04	01.07	01.10	01.01
100	100	100	100	100

 

Первый квартал отчётного года:

01.0101.04            

  2 + 2    = 0.5*100+0.5*100 = 25

4 4

Полугодие отчётного года:

01.0101.07            

  2 + 2 + 01.04    = 0.5*100+0.5*100 = 50

  4                                  4

Девятый месяц отчётного года:

01.0101.10            

  2 + 2 +01.07+01.04    = 0.5*100+0.5*100 = 75

4 4

Год:

01.0101.01            

  2 + 2 +01.10+01.07+01.04 = 0.5*100+0.5*100 = 100

                         4                                              4

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (01.04, 01.07, 01.10), половины стоимости на первое число следующего за отчётным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчётного периода.

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

 

Плательщики налога и льготы по налогу на имущество.

1.    По ранее действовавшему порядку (ЗРФ от 13.12.91 №20 “О налоге на имущество предприятий”) филиалы и другие аналогичные обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного бухгалтерского баланса и расчётного (текущего) счёта, не являлись плательщиками налога на имущество предприятий. Со стоимости имущества таких структурных подразделений налог уплачивался их головными предприятиями, и он зачислялся в бюджеты не по месту расположения этих подразделений, а по месту нахождения головных предприятий, являющихся юридическими лицами, что вызывало недовольство со стороны тех органов государственной власти и управления, на территории которых находились и осуществляли свою деятельность структурные подразделения.

В связи с Федеральным законом от 8.01.98г. №1-ФЗ “О внесении дополнения в статью 7 Закона Российской Федерации “О налоге на имущество предприятий””, вступившим в силу со дня его опубликования, установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. Причём уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчётного (текущего) счёта.

Причитающаяся к уплате в бюджет сумма налога по месту нахождения головного предприятия уменьшается также на исчисленные суммы налога по филиалам и другим аналогичным подразделениям этого предприятия, имеющим отдельный баланс и расчётный (текущий) счёт, которые вносятся ими в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в общеустановленном порядке.

 

2.    В Инструкции ГНС РФ №33 от 08.06.95 выделен также расчёт среднегодовой стоимости имущества и по другим юридическим лицам:

· по банкам и другим кредитным организациям, имеющим лицензию на банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского учёта банков.

· по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

 

3.Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчётах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость и специального налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей.

Льготы по налогу.

а) Имущество не облагается:

· Бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, ПФ РФ, ФСС РФ, ГФ Занятости РФ, ФФ обязательного медицинского страхования.

· Центрального банка РФ и его учреждений.

· Коллегий адвокатов и их структурных подразделений.

· Предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

· Специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· Используемое исключительно для нужд образования и культуры.

· Религиозных объединений и организаций, национально культурных обществ.

· Предприятий народных художественных промыслов.

· Используемое для образования страхового и сезонного запасов на предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом поставок и работ, а также запасов, созданных в соответствии с решениями федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

· Жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ.

· Общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников.

· Научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, составляющих их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу.

· Используемое (предназначенное) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет.

· Предприятий и учреждений, исполняющих уголовные наказание в виде лишения свободы.

· Российского фонда федерального имущества, фондов имущества субъектов РФ, районов (за исключением районов в городах), городов (за исключением городов районного подчинения).

· Специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

· Органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы при осуществлении ими своих функций, установленных законодательством РФ.

· Иностранных и российских юридических лиц, используемое на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства.

· Профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований.

 

б) Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам):

· Объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.

· Объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.

· Имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы.

· Спутников связи.

· Земли.

· Специализированных судов, механизмов и оборудования, необходимых для использования не более трёх месяцев в году для обеспечения нормального функционирования различных видов транспорта, а также автомобильных дорог общего пользования.

· Эталонного и стендового оборудования территориальных органов Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации.

· Мобилизационного резерва и мобилизационных мощностей.

 

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.