Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как указывалось выше, главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей [4].

Анализ себестоимости начнем с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. Проведем факторный анализ затрат на производство продукции за 2006-2008 гг. При этом сравним фактические затраты с плановыми. В процессе анализа выявим, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов [10].

Факторная модель имеет следующий вид

 

Стп=Ипос+∑Ni И`перi,

(2.1)

 

где Стп – полная себестоимость продукции, млн. р.;

Ипос – сумма постоянных расходов на производство и реализацию продукции, млн. р.;

Ni – объём производства i-той продукции, шт.;

И`перi – удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

1. Определяем изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции

 

∆СNтп= Су1тп - Стп0,

(2.2)

 

где ∆СNтп – изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции, млн. р;

Су1тп – первый условный показатель;

Стп0 – плановая полная себестоимость продукции, млн. р.;

 

Су1тп= Стп0 К стрвп,

(2.3)

 

где К стрвп– коэффициент выполнения плана производства продукции по структуре.

Су1тп = 241 601×1,217 = 294 042 млн. р.

∆СNтп = 294 042 - 241 601 = 52 441 млн. р.

2. Изменение за счёт структуры произведённой продукции

 

∆Сстртп= Су2тп - Су1тп,

(2.4)

 

где ∆Сстртп - изменения общей сметы затрат за счёт изменения структуры произведённой продукции, млн. р.

Су2тп – второй условный показатель, млн. р.;

 

Су2тп= Ипос0 +∑N1i×И`пер0i, (2.5)

 

где Ипос0 – плановая сумма постоянных расходов на производство и

 реализацию продукции, млн. р.;

N1i – фактический объём производства i-той продукции, шт.;

И`пер0i – плановые удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

Су2тп= 277 386 млн. р.

∆Сстртп= 277 386 – 294 042 = - 16 656 млн. р.

3. За счёт изменения переменных расходов

 

∆Спертп= Су3тп - Су2тп, (2.6)

 

где ∆Спертп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения переменных расходов, млн. р;

Су3тп- третий условный показатель, млн. р.

 

Су3тп= Ипос0 +∑N1i×И`пер1i, (2.7)

 

где И`пер1i – фактические удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

Су3тп= 281 709 млн. р.

∆Спертп = 281 709 – 277 386=4 323 млн. р.

 

4. За счёт изменения постоянных расходов

 

∆Спостп = Стп1 - Су3тп,      (2.8)

 

где ∆Спостп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения постоянных расходов, млн. р.;

Стп1 – фактическая полная себестоимость продукции, млн. р.;

∆Спостп = 282 765 – 281 709 = 1 056 млн. р.

 

∆Стп=∆СNтп+∆Сстртп+∆Спертп+∆Спостп,

(2.9)

 

где ∆Стп - изменения общей сметы затрат на производство продукции.

∆Стп= 52 441 – 16 656 + 4323 + 1056 = 41 164 млн. р.

Результаты факторного анализа причин изменения общей сметы затрат в 2008 по сравнению с 2006 г. приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Изменение общей сметы затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. по отношению к 2006 г.

Фактор изменения общей сметы затрат	Значение показателя, млн.р.
Изменение объема произведенной продукции	52 441
Изменение структуры произведенной продукции	- 16 656
Изменение переменных расходов	4 323
Изменение постоянных расходов	1 056
Общее изменение	41 164

 

Приведённый анализ свидетельствует, что за последние три года наиболее эффективно использовались резервы снижения себестоимости за счет изменения структуры произведённой продукции. Фактором, оказавшим наибольшее влияние на увеличение общей сметы затрат, стал рост объёма производства продукции. Изменение постоянных и переменных расходов в меньшей степени повлияло на снижение себестоимости продукции.

Далее представим общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.6. 

 

Таблица 2.6 - Затраты на 1 рубль товарной продукции

Показатели	За предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года	За отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года	За отчетный год в фактически действующих ценах
Фактическая себестоимость ТП, млн.руб.	271 396	280 671	282 765
Фактический выпуск ТП в отпускных ценах, млн.руб.	357 100	376 740	382 115
Затраты на 1 рубль ТП, руб.	0,760	0,745	0,740
Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчетном году, % к предыдущему году	-	-0,2	-2,63

 

Посчитаем изменение затрат на выпуск товарной продукции на основании фактической себестоимости ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года и фактического выпуска ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года.

Фактическая себестоимость ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 286 322 млн. руб.

Фактический выпуск ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года – 376 740 млн. руб.

Изменение затрат:

- за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года:

 

∆З1 = (0,745-0,76)/0,76∙100% = -0,2% (2.10)

 

- за отчетный год в фактически действующих ценах:

 

∆З2 = (0,74-0,76)/0,76∙100% = -2,63%    (2.11)

 

Используя данные этой таблицы можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло снижение затрат по сравнению с предыдущим годом как в фактически действующих ценах (-2,63%), так и в сопоставимых (-0,2%).

Несмотря на разницу в денежных оценках, из данных таблицы 2.4 видно, что темпы роста товарного выпуска выше темпов роста затрат на производство как в сопоставимых, так и в действующих ценах, что подтверждается следующим расчетом:

- в сопоставимых ценах:

280 671 / 271 396 ∙ 100 % = 103,4 % - темп роста затрат;

376 740 / 357 100 ∙ 100 % = 105,5 % - темп роста выпуска ТП;

- в действующих ценах:

282 765 / 271 396 ∙ 100 % = 104,2 % - темп роста затрат;

382 115 / 357 100 ∙ 100 % = 107,0 % - темп роста выпуска ТП.

Из расчетов видно, что в сопоставимых и действующих ценах темпы роста товарной продукции опережают темпы роста себестоимости, это и вызвало уменьшение затрат на 1 рубль ТП на 0,74-0,76 руб. = -0,02 руб.

Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции ниже будет проведен подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.