РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Предприятие производит продукцию, выполняет работы или оказывает услуги как облагаемые НДС, так и освобожденные от указанного налога. Оно обеспечивает раздельный учет прямых затрат, но кроме них несет также и общепроизводственные или общехозяйственные расходы. При наличии нескольких видов деятельности с разными ставками и условиями налогообложения по налогу на добавленную стоимость такие расходы следует распределять между этими видами деятельности.

В зависимости от суммы общехозяйственных расходов, приходящихся на разные с точки зрения налогообложения виды продукции (работ, услуг), должен, распределяться НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг, списанных на общехозяйственные расходы, и подлежащий либо возмещению, либо списанию на затраты.

Прежде чем говорить о распределении НДС, уплаченного по общехозяйственным расходам, выберем способ распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, который имеет немаловажное значение при закрытии счетов 25 и 26 по окончании отчетного периода.

Для упрощения анализа рассмотрим только операции по распределению расходов, собранных на счете 26 (остальные распределяются по аналогии).

Предприятие выбирает вариант распределения указанных расходов самостоятельно в зависимости от специфики производства:

· пропорционально суммам начисленной заработной платы производственных рабочих;

· пропорционально сумме двух видов затрат (материальные плюс зарплата);

· пропорционально сумме всех прямых затрат;

· пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Этот метод используется в том случае, если предприятие имеет несколько видов деятельности с разными ставками налога на прибыль (см. инструкцию ГНС РФ No 37 от 10.08.95 г. "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций");

· другой способ, установленный отраслевыми инструкциями (при их наличии).

В учетной политике предприятия обязательно должен быть указан способ распределения этих затрат.

Аналогичное распределение, применимо в торговых организациях, реализующих часть товаров, освобожденных от НДС. Только распределять они будут те прочие (косвенные) издержки обращения, которые нельзя было распределить в отчетном периоде.

В соответствии с нормативными документами организации имеют право выбирать в учетной политике не только способ распределения общехозяйственных расходов, но и порядок их списания: либо на себестоимость произведенной продукции, работ, услуг, либо в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При любом способе списания необходимость определения части общехозяйственных расходов, приходящейся на себестоимость освобожденных от НДС видов реализации, остается, чтобы обосновать суммы НДС, списываемые либо в зачет перед бюджетом, либо на затраты и издержки.

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Пример: АО "Сигма", которое ведет учет затрат с помощью позаказного метода и выпускает продукцию как облагаемую НДС (заказ Б), так и освобожденную от него (заказ А).

В соответствии с принятой учетной политикой АО "Сигма" ведет раздельный учет затрат и реализации с выделением отдельных субсчетов на счетах 20 "Основное производство" (субсчет 20-1 "Производство продукции, облагаемой НДС", субсчет 20-2 "Производство продукции, освобожденной от НДС") и 46 "Реализация продукции, работ, услуг" (субсчета 46-1 "Реализация продукции, облагаемой НДС" и 46-2 "Реализация продукции, освобожденной от НДС"). Кроме того, к счету 19 в АО открывают следующие субсчета: 19-11 "НДС при осуществлении капитальных вложений неоплаченный" и 19-12 "НДС при осуществлении капитальных вложений оплаченный"; 19-31 "НДС по приобретенным материальным ресурсам неоплаченный" и 19-32 "НДС по приобретенным материальным ресурсам оплаченный". Чтобы разделить суммы НДС, подлежащие списанию на издержки или в зачет перед бюджетом введены аналитические счета "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к зачету перед бюджетом", "НДС по приобретенным материальным ресурсам, оплаченный к списанию на издержки". Хозяйственные операции, которые были осуществлены за отчетный период, и корреспонденция счетов представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Фактическая себестоимость единицы продукции по заказу ( ) определяется следующим образом:

где - фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции по заказу; - количество выпущенной готовой продукции по заказу.

Литература

1.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1997.

2. Электронная правовая система «Референт CD» Налогообложение и Бухгалтерский учет. ЗАО «Референт-Сервис» 1998г.

3. Электронная справочная система «Гарант» НПП «Гарант-Сервис» 1998г.

4. Конспект лекций Вещунова Н.Л.

Приложение

Пример:

В феврале 1998 г. в производстве находятся два заказа, открытые в январе 1998 г.:

· № 1 – на 20 штук изделий А;

· № 2 – на 50 штук изделий Б.

На 01.02.19хх г. по дебету счетов “Основное производство” по каждому из заказов были учтены затраты (сальдо на начало месяца):

· сч. 20 А – 4885 руб.;

· сч. 20 Б – 8770 руб.

За февраль 19хх г. по заказам были произведены следующие затраты (Д сч. 20):

заказ № 1 – 8770 руб.

заказ № 2 – 12655 руб.

В феврале 1998 г. по заказу № 1 был выявлен окончательный брак в производстве. Потери от брака составили:

стоимость материалов                                                      – 50,0

заработная плата производственных рабочих               – 30,0

отчисления на социальные нужды                                   – 11,55

общепроизводственные расходы

(100% от заработной платы производственных рабочих) – 30,0

Итого себестоимость брака                                              - 121,55

списано на виновников брака                                          - 21,55

Потери от брака                                                               - 100,0

В течение февраля заказ № 1был выполнен полностью, а по заказу № 2 был произведен частичный выпуск в количестве 30 штук, остальные изделия в количестве 20 штук остались в незавершенном производстве.

По данным инвентаризации рассчитана производственная себестоимость незавершенного производства по заказу № 2. Размер незавершенного производства по расчету составил 5385 рублей.

В таблице 3 приведен расчет себестоимости изделий, выпущенных в феврале 1998 г., по заказам № 1 и № 2.