Правила оценки имущества и обязательств организации.

В связи с многообразием хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций в бухгалтерском учете возникает необходимость выработки обобщающих показателей, которые позволили бы сопоставить и свести в единый баланс такие разнородные объекты бухгалтерского учета, как основные средства, материалы, товары, готовую продукцию, кредиторскую задолженность, займы и др.

Эта задача может быть решена только путем использования денежных измерителей при оценке имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Оценкапредставляет собой способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Оценка имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов проводится с помощью следующих методов:

Фактическая (первоначальная) стоимость, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов (или при учете кредиторской задолженности).

Текущая (восстановительная) стоимость, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Текущая рыночная стоимость, т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Стоимость возможной реализации – сумма, которую можно выручить от продажи объекта.

Ликвидационная стоимость – чистая сумма, которая может быть выручена при продаже активов организации в конце срока их полезной службы (за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию) после погашения задолженности.

Дисконтированная стоимость – текущая сумма наличными, эквивалентная размеру платежа или потоку платежей, которые должны быть получены в будущем.

Справедливая стоимость – теоретически обоснованная минимальная цена.

Общие правила оценки объектов бухгалтерского учета содержит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) [4].

Конкретные правила, применяемые для оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, регламентируются различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ)[5].

Оценка объектов бухгалтерского учета при их принятии к учету зависит от способов поступления этих объектов в организацию.

В зависимости от способа поступления имущества в организацию его оценка может производиться одним из следующих методов:

- при приобретении имущества за плату у других юридических или физических лиц его оценка осуществляется путем суммирования фактически произведенных за трат на его покупку (приобретение);

- при создании (изготовлении) имущества силами самой организации и/или сторонних организаций его оценка осуществляется по стоимости изготовления (фактическим затратам, связанным с производством данного объекта имущества);

- при безвозмездном получении имущества от других юридических и/или физических лиц его оценка осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- при получении имущества в счет вклада в уставный капитал организации от других юридических или физических лиц его оценкой признается денежная оценка, согласован ная учредителями (участниками) организации;

- при получении имущества в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) его оценкой признается денежная оценка, согласованная меж ду товарищами (участниками) договора;

- при получении имущества в обмен на другое имущество (ценности) его оценка осуществляется по стоимости переданных или подлежащих передаче ценностей.

В состав фактически произведенных затрат могут входить:

- затраты на приобретение самого объекта имущества, т.е. суммы, уплачиваемые поставщикам (продавцам);

- уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении имущества коммерческому кредиту;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретается имущество;

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением имущества;

- затраты на транспортировку, хранение и доставку имущества, осуществляемые силами сторонних организаций;

- затраты по доведению имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества.

Данный перечень является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в состав фактических затрат отдельных расходов, непосредственно связанных с приобретением имущества.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества.

Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Для подтверждения данных о действующей цене (рыночной стоимости) имущества могут быть использованы:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистику торговых инспекций и организаций;

- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения о стоимости отдельных видов имущества.

При получении имущества в обмен на другое имущество стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества. Обмен имущества осуществляется по договору мены, согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Поступление имущества в счет вклада в совместную деятельность осуществляется по договору простого товарищества, согласно которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В бухгалтерском учете поступление и движение средств в иностранной валюте ведется в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и иных Федеральных органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности имущество организации, как правило, показывается по его первоначальной стоимости или фактической себестоимости, т.е. по сумме затрат организации на момент его приобретения или создания (изготовления). Исключение составляют основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы, которые принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, а в бухгалтерской отчетности отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов за вычетом сумм начисленной амортизации.

Основные виды имущества и обязательств организации принято отражать в бухгалтер ском балансе следующим образом:

- основные средства - по остаточной стоимости;

- нематериальные активы - по остаточной стоимости;

- доходные вложения в материальные ценности - по остаточной стоимости;

- сырье и материалы - по фактической себестоимости;

-готовую продукцию - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- товары - по стоимости их приобретения (покупной цене);

- отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги - по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости;

- незавершенное строительство - по фактическим затратам для застройщика (инвестора);

- финансовые вложения - по первоначальной стоимости или по текущей рыночной стоимости (для финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость);

- незавершенное производство при массовом и серийном производстве продукции - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

- незавершенное производство при единичном производстве продукции - по фактически произведенным затратам;

- задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате, процентов.

В бухгалтерском учете установлены также различные методы оценки отдельных видов имущества при их отпуске в производство и ином выбытии.

Так, например, для оценки материально-производственных запасов при их отпуске и ином выбытии установлены следующие методы их оценки:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средней себестоимости запасов;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

Согласно гл. VII ПБУ 4/99 «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности[6].

 

[1] Ст. 9. «Первичные учетные документы» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете». http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=220350-0&rnd=C3E38A31A68FC863DFEE2B4FD5533418&req=doc&base=LAW&n=330116&REFDOC=220350&REFBASE=LAW#qrl8og6s9o

[2] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7152/

[3] http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=221028&fld=134&dst=100012,0&rnd=0.5032775223311994#0

[4] http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=215725-35&rnd=C3E38A31A68FC863DFEE2B4FD5533418&req=doc&base=LAW&n=296977&REFDOC=215725&REFBASE=LAW#6wjrc0efc7w

[5] http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/

[6] http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=LAW&n=107971&fld=134&dst=1000000001,0&rnd=0.5359278674642006#0