Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

Бухгалтерский баланс как источник аналитической информации

Бухгалтерский баланс – это важнейшая форма бухгалтерской отчетности, отражающая состояние средств предприятия и их источников в денежной оценке и конечный результат его производственно-финансовой деятельности на определенную дату. Бухгалтерский баланс является основным источником для анализа финансового состояния предприятия, поэтому необходимо глубокое знание его содержания, оценки статей.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 частей: одна отражает активы организации; другая –  источники их формирования (собственный капитал и обязательства организации). В свою очередь активы делятся на долгосрочные (разд. I) и  краткосрочные (разд. II). Вторая часть баланса состоит из 3 разделов:

– собственный капитал (разд. III);

– долгосрочные обязательства (разд. IV);

– краткосрочные обязательства (разд. V).

Базовая структура баланса представлена простым уравнением:

Активы = Обязательства + Капитал.

Данное уравнение помогает аналитику понять изменения, происходящие в структуре финансов предприятия.

Основой разделения активов и обязательств является их отношение к операционному циклу и сроку реализации (потребления) активов или сроку погашения обязательств. Рассмотрение бухгалтерского баланса заключается в оценке каждой статьи активов с точки зрения их ценности и ликвидности. Высокая ликвидность уменьшает риск неплатежеспособности. Следовательно, любой элемент активов  можно рассматривать при предоставлении ссуды в качестве потенциального залога. Каждая статья второй части баланса (собственный капитал и обязательства) оценивается с позиций требований к погашению обязательств и ожидаемых источников погашения. Собственный капитал также можно оценивать в качестве будущего источника наличности путем продажи акций.

В размещении активов баланса (кроме банков) в Республике Беларусь использован принцип возрастания ликвидности активов, а, например, в США – наоборот, статьи активов представлены в порядке уменьшения ликвидности.

В первом разделе  активов  «Долгосрочные активы» приводится информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов со сроком использования более 1 года, приобретаемых с целью использования в хозяйственной деятельности, и не предназначенных для продажи.

По статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость основных средств, определяемая как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленными по ним суммами амортизации и обесценения, учитываемыми на счете 02 «Амортизация основных средств». При этом большое значение имеет метод начисления амортизации (закрепленный в учетной политике предприятия), т.к. он влияет на затраты, чистую прибыль, денежный оборот предприятия и внутреннюю структуру его финансирования.

 По статье "Нематериальные активы" показывается остаточная стоимость нематериальных активов (патентов, авторских прав, торговых марок и товарных знаков, лицензий, и т.п.).

По статье "Доходные вложения в материальные активы" приводится остаточная стоимость имущества (в т.ч. инвестиционной недвижимости), которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

 По статье "Вложения в долгосрочные активы" показываются суммы вложений в строительство, реконструкцию и т.п., учитываемые на сч. 08, а также стоимость оборудования к установке и строительных материалов (сч. 07).

По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются суммы финансовых вложений в ценные бумаги других компаний, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Отложенные налоговые активы" показывается часть налога на прибыль, которая (по данным бухучета) будет уплачена в следующем отчетном периоде. Отложенный налоговый актив возникает, если по данным бухучета срок уплаты налога на прибыль еще не наступил, а в налоговом учете – наступил (например, если налогооблагаемые доходы признаются в бухучете позднее, чем в налоговом учете).

 По статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Показатели статьи уменьшаются на суммы созданных резервов по сомнительным долгам.

В разделе 2 "Краткосрочные активы" приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По статье "Запасы" показываются остатки материалов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных и прочих запасов.

По статье "незавершенное производство" показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По статье "готовая продукция и товары" показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 "Готовая продукция", остатки товаров, учитываемых на счете 41 "Товары", а также расходы на реализацию, относящиеся к остаткам товаров (счет 44).

По статье "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" показывается стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, а также активов, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации (сч. 47).

По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18, не принятые к вычету.

 По статье "Краткосрочная дебиторская задолженность" показывается дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность уменьшается на суммы созданных резервов по сомнительным долгам.

По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением вложений в долговые ценные бумаги других организаций со сроком погашения не более трех месяцев),  погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Денежные средства и их эквиваленты" показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", а также суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций (эквиваленты денежных средств), установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев.

Источники средств предприятия сгруппированы в три раздела – 3, 4, 5, при этом обязательства организации располагаются в порядке важности погашения.

В третьем разделе баланса "Собственный капитал" приводится информация о величине собственного капитала организации,  представленная в следующих статьях:

1. "Уставный капитал" -  сумма уставного фонда.

2. "Неоплаченная часть уставного капитала" -  дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд. Показатель уменьшает итог по разделу.

3. "Собственные акции (доли в уставном капитале)" - показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу.

4. "Резервный капитал"- показывается остаток резервного фонда организации, сформированного в соответствии с учредительными документами и законодательством.

5. "Добавочный капитал" - показывается остаток добавочного фонда, формируемого за счет переоценки основных средств, эмиссионного дохода и др. источников.

6. "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы (не распределенная между акционерами, а реинвестированная в предприятие). Нераспределенная прибыль на конец периода вычисляется следующим образом: из чистой прибыли, заработанной предприятием за год (отраженной в отчете о прибылях и убытках), вычитаются дивиденды по акциям, остаток чистой прибыли добавляется к нераспределенной прибыли на начало периода (отраженной в балансе). Сумма непокрытого убытка уменьшает итог по разделу.

7. "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода". В годовом балансе эта статья не заполняется.

8. "Целевое финансирование" (показывается остаток средств, полученных для финансирования конкретных программ, социальных объектов и т.п.).

Собственный капитал организации равен чистым активам, т.е. сумме активов после вычета всех обязательств.

Внешние обязательства предприятия (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.

 В  разделе 4 «Долгосрочные обязательства» приводится информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся долгосрочные обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним) и по лизинговым платежам. Также в составе долгосрочных обязательств представлена информация по статьям:

- "Отложенные налоговые обязательства" -  сумма налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но по данным налогового учета подлежащего уплате в будущих периодах;

 - "Доходы будущих периодов" - суммы доходов, подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (арендная плата, стоимость безвозмездно полученных ценностей, курсовые разницы, государственная помощь для закупки основных средств и т.д.).

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» приводится информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся:

1. обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов, учитываемые на счете 66;

2. краткосрочная часть долгосрочных обязательств, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

3. краткосрочная кредиторская задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты,а именно:

- задолженность поставщикам, подрядчикам, исполнителям;

- суммы полученных от заказчиков, покупателей авансов, предварительной оплаты;

- задолженность по налогам и сборам, включающая все виды налогов, которые компания должна была заплатить, но не заплатила на дату составления баланса, в том числе подоходный налог, который она удерживает со своих работников;

- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;

- задолженность перед работниками по оплате труда;

- задолженность по лизинговым платежам,

- задолженность перед собственником имущества (учредителями, участниками) по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации;

4. обязательства, предназначенные для реализации (учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Данные бухгалтерского баланса используются для оценки наличия имущества и эффективности размещения капитала предприятия, его достаточности для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности,   оценки размера и структуры привлеченных источников финансирования финансово-хозяйственной деятельности, а также целесообразности и эффективности их привлечения.

Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях

Отчет о прибылях и убытках раскрывает ключевые финансовые показатели работы организации, такие как выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат. Если бухгалтерский баланс показывает, какими активами владеет организация, и каковы источники их финансирования, то в отчете о прибылях и убытках отражены финансовые результаты работы организации, которые используются для оценки эффективности ее деятельности. 

Отчет о прибылях и убытках можно разделить на четыре части:

– показатели текущей деятельности;

– показатели инвестиционной деятельности;

– показатели финансовой деятельности;

– сводные показатели о прибылях (убытках).

В отчете «О прибылях и убытках», введенном в действие с 01.01.2012 г., отражаются 7  видов прибыли.

1. Валовая прибыль равна выручке от  реализации продукции, товаров, работ, услуг (строка 010) минус себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (строка 020). Валовая прибыль является важным показателем, отражающим вклад реализованных продукции, товаров (работ, услуг) в формирование прибыли от реализации, поэтому подлежит постоянному контролю.

По статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражаются выручка (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исчисляемых из выручки) от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, которые признаются в бухгалтерском учете доходами от текущей (основной) деятельности, учитываются по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

По статье «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» показываются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг, приобретение товаров, относящиеся к реализованным в отчетном периоде продукции, товарам, работам и услугам.

2. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как валовая прибыль за вычетом управленческих расходов и расходов на реализацию.

По статье «Управленческие расходы» показываются условно-постоянные общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) затраты предприятия.

По статье «Расходы на реализацию» включаются затраты по сбыту продукции, а также издержки организаций, осуществляющих торговую деятельность, учитываемые на счете 44.

3. Прибыль (убыток) от текущей деятельности показывает прибыль (убыток) от реализации за вычетом сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности, отраженных на субсчетах 90-7 и 90-10.

4. Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности отражает сальдо доходов (без НДС и аналогичных обязательных платежей, исчисляемых из суммы доходов) и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

5. Прибыль (убыток) до налогообложения формируется как сумма прибыли (убытка) от текущей деятельности и прибыли (убытка) от инвестиционной и финансовой деятельности. Данный показатель может существенно отличаться от прибыли до налогообложения, определяемой в соответствии с налоговым кодексом (гл. 14). Это связано с различиями по признанию доходов и расходов в бухгалтерском  и налоговом учете.

6. Чистая прибыль (убыток) равна сумме прибыли до налогообложения за вычетом налога на прибыль, прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли, и иных аналогичных обязательных платежей.

По статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, определенная предприятием в соответствии с Налоговым кодексом РБ и показанная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

7. Совокупная прибыль (убыток) отражает чистую прибыль (убыток), скорректированную на результаты от переоценки долгосрочных активов и от прочих операций (не включаемые в чистую прибыль).

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы отражены по принципу начисления. Расходы предприятия классифицируются в соответствии с их функцией (управленческие, расходы на реализацию).

При заполнении показателей отчета о прибылях и убытках руководствуются:

– положениями статьи 3 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З;

– положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

– положениями главы 9 «Финансовые результаты» Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50);

– положениями Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.