Отражение расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте

Тема 2.9. Учёт расчётов с поставщиками

2.9.1. Проблема выбора поставщика.

2.9.2. Отражение расчетов с поставщиками в бухгалтерском учете.

2.9.3. Инвентаризация кредиторской задолженности.

2.9.4. Вопросы по теме.

2.9.5. Нормативные правовые акты.

2.9.6.Рекомендуемая дополнительная литература.

Проблема выбора поставщика

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, транспортные услуги) и выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт и т.д.). Выбор формы, условия договора влияют на отражение операций в бухгалтерском учёте. Выбор поставщика и подрядчика – важная проблема для организации, к решению которой на многих предприятиях подключают службу внутренней безопасности.

Отражение расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком, выполненные работы и потреблённые услуги, расчётные документы на которые акцептованы и подлежат оплате. Счёт 60 является одним из наиболее часто используемых счетов бухгалтерского учёта, так как хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг.

Счёт 60 - активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Дебетовое сальдо по счёту 60 отражает сумму авансов, выданных поставщикам. Кредитовое сальдо – непогашенную кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам. Счёт 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту материальных ценностей, принятых работ, потреблённых услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или учёта соответствующих затрат. По дебету счёта 60 отражаются операции по прекращению обязательства в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от формы прекращения обязательства.

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся в разрезе каждого поставщика и подрядчика.

К счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» открываются следующие субсчета:

- 60-1 «Авансы, выданные поставщикам»

- 60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

- 60-3 «Векселя выданные».

Порядок отражения расчётов с поставщиками в бухгалтерском учёте зависит от формы и условий заключения договора.

По условиям договора стоимость приобретаемых материальных ценностей и стоимость работ, услуг может определяться в рублях, иностранной валюте или условных единицах.

Если стоимость материалов определена в иностранной валюте, то кредиторская задолженность пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату принятия материалов к бухгалтерскому учёту. В дальнейшем сумма кредиторской задолженности должна быть пересчитана, в связи с изменением курса иностранной валюты, на дату совершения операции (проведения расчётов), а также на отчётную дату.

Если стоимость материалов определена в условных единицах, то в договоре должно быть раскрыто понятие условной единицы. Как правило, это иностранная валюта по согласованному сторонами договора курсу. Порядок пересчёта обязательства в рубли, порядок расчёта и отражения возникающих курсовых разниц аналогичен рассмотренному выше.

      Порядок проведения расчётов устанавливают стороны договора. Если по условиям договора предусмотрена последующая оплата, то после получения материальных ценностей от поставщика (после выполнения работ, оказания услуг), в сроки, установленные сторонами, производится оплата, что отражается проводкой:

Д60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К51 «Расчётные счета» 118000=- перечислены средства поставщику

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата поставщикам (полная или частичная). В этом случае до поступления материалов (до выполнения работ, оказания услуг) поставщику (подрядчику) производится полная или частичная предварительная оплата

Д60-1 «Авансы, выданные поставщикам» К51 «Расчётные счета» 118000= - с расчётного счёта перечислена предварительная оплата.

              При поступлении материалов от поставщика, что отражается проводками

Д10 «Материалы» К60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 100000= - поступили материалы от поставщика (на основании первичных документов на приход материалов на склад);

Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» К60-2 18000= - НДС по приобретённым материальным ресурсам, производится зачёт ранее перечисленных поставщику сумм:

Д60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К60-1 «Авансы, выданные поставщикам» - 118000= - произведён зачёт аванса;

Договором устанавливается форма проведения расчётов: наличными деньгами или безналичным путём, использование не денежных форм проведения расчётов (если это можно определить на момент заключения договора).

В случае проведения расчётов наличными деньгами следует учесть, что установлено ограничение – расчёты наличными по одному договору производятся в пределах 100000 руб. Наличные деньги могут быть внесены в кассу поставщика представителем организации либо получены из кассы предприятия по доверенности представителем поставщика. Авансовые платежи также могут производиться наличными деньгами.

Расчёты за отпущенную электроэнергию, воду, газ, канализацию могут производиться без акцептного порядка, что должно быть предусмотрено в договоре. В этом случае поставщики оформляют платёжные требования и выставляют их покупателям. В поле «Назначение платежа» указываются показания приборов, на основании которых определяется сумма оплаты.

При расчётах с поставщиками и подрядчиками применяются не денежные формы проведения расчётов, к которым относятся

- зачёт взаимных требований;

- передача в оплату имущества;

- расчёты векселями.

Зачёт взаимных требований производится, если у организаций есть встречные однородные требования. Для прекращения обязательств зачётом необходимо заявление хотя бы одной из сторон. Согласия другой стороны не требуется, но важно, чтобы контрагент заявление о зачёте взаимных требований получил (может быть направлено письмо с уведомлением о вручении). Заявление о зачёте нельзя направлять до того, как наступил срок исполнения обязательства. Обязательство не может быть прекращено зачётом встречного однородного требования, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит срок исковой давности и этот срок истёк. Зачёт встречного требования не допускается с даты возбуждения одной из сторон дела о банкротстве.

Если встречные обязательства являются однородными и срок исполнения наступил, одна из сторон сделала заявление о зачёте, то обязательства являются прекращёнными в момент наступления срока исполнения того обязательства, срок наступления которого наступил позднее, и независимо от того, когда было сделано или получено заявление о зачёте. По окончании отчётного периода составляется акт о проведении зачёта взаимных требований, подписываемый сторонами, участвующими в проведении зачёта.

Пример. Организация А отгрузила по договору поставки свою продукцию организации В. Стоимость отгруженной продукции 118000 руб., в т.ч. НДС\18000 руб. Срок проведения расчётов по договору 15 января текущего года. Организация В по договору возмездного оказания услуг оказала организации А консультационные услуги. Стоимость услуг 118000 руб., в т.ч. НДС\18000 руб. Срок проведения расчётов за услуги – 20 февраля текущего года. По заявлению организации А произведён зачёт взаимных требований на 20.02.2010г. Если суммы встречных обязательств не равны, то зачёт производится в пределах меньшей суммы.

10.01 Д62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К90-1 «Продажи» 118000= - отгружена продукция организацией А (на основании документов на отгрузку)

Д90-1 «Продажи» К68 «Расчёты по НДС» 18000= - предъявлен НДС покупателю (организации В)

Д26 «Общехозяйственные расходы» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 100000= - оказаны консультационные услуги (на основании акта)

Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 18000= - НДС, предъявленный подрядчиком

Д60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 118000= - произведён зачёт взаимных требований.

     Если между организациями заключён договор мены, то следует учесть, что право собственности на поступившие по договору мены материальные ценности переходит к покупателю на дату проведения встречной отгрузки. До этого момента поступившие материальные ценности должны учитываться на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Расчёты с поставщиками могут производиться с использованием векселей. В оплату может быть передан товарный вексель как собственный, так и третьего лица, полученный от покупателей, и финансовый вексель. Если передаётся собственный вексель, то делается проводка внутри счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При этом следует учесть, что материальные ценности считаются оплаченные на дату погашения векселя.

Д10 «Материалы» К60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 100000= - поступили материалы от поставщика

Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» 18000= - НДС, предъявленный поставщиком

Д60-2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К60-3 «Векселя, выданные поставщикам».

Если поставщику по индоссаменту передаётся вексель третьего лица, то материальные ценности считаются оплаченными на дату передачи векселя. В бухгалтерском учёте такая операция отражается проводкой

Д62-3 «Векселя, полученные от покупателей» К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

В том случае, если поставщику в оплату передаётся финансовый вексель, то материальные ценности считаются оплаченными на дату передачи векселя. При передаче финансового векселя в оплату поступивших материальных ценностей в бухгалтерском учёте следующие проводки

Д62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» К91-1 «Прочие доходы» - передан вексель в оплату

Д91-2 «Прочие расходы» К58 «Финансовые вложения» - списана балансовая стоимость векселя

Д60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - зачтены взаимные обязательства.

В случае обнаружения при поступлении материальных ценностей недостач, арифметических ошибок в оформлении документов, несоответствия цен поставщику может быть выставлена претензия. Претензию оформляют в письменном виде и отправляют факсом, заказным письмом, вручают под расписку. Претензия должна быть рассмотрена в течение 30 дней со дня её получения поставщиком, если иной срок не установлен соглашением сторон.

При полном или частичном удовлетворении претензии в ответе указывают сумму к уплате и номер платёжного поручения или иной способ удовлетворения претензии.

При полном или частичном отказе, или неполучении ответа заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.

Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении суммы, то заявитель вправе выставить инкассовое поручение. В том случае, если средства на расчётном счёте поставщика отсутствуют, то заявитель подаёт иск в суд.

В бухгалтерском учёте будут следующие проводки

Д76-2 «Расчёты по претензиям» К91-2 «Прочие доходы и расходы» - на сумму претензии

Д51 «Расчётные счета» К76-2 – поступили денежные средства от поставщика либо

Д10,19 К76-2 – поступили материалы от поставщика.