Бухучет при перечислении оплаты за земельный участок, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Стоимость вложений во внеоборотные активы отражается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон, на дату их принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 5, 6, 10 ПБУ 3/2006).

По расчетам с продавцом могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 5 - 7, 11 - 13 ПБУ 3/2006.

--------------------------------

<*> Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность составляется ежемесячно, т.е. отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания года (п. 6 ст. 3, ч. 5 ст. 13, ч. 4, 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В таком случае при применении в налоговом учете метода начисления порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Подробнее о признании для целей налогообложения прибыли курсовых разниц см. выше. В связи с этим в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Приобретение земельного участка у муниципального органа. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Приобретение земельного участка у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Метод начисления.

Корреспонденция счетов: Приобретение у коммерческой организации земельного участка, стоимость которого выражена в евро, а оплата производится в рублях.

Договор купли-продажи земельного участка: что влияет на налоги и бухучет у покупателя

Условие договора купли-продажи земельного участка о предоплате (авансе) (информация для покупателя)

Статья 487 ГК РФ разрешает сторонам включить в договор условие о полной или частичной предварительной оплате земельного участка.

--------------------------------

Формулировка договора при частичной предоплате может быть следующей:

"Оплата производится в следующем порядке:

- часть стоимости земельного участка в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты;

- оставшуюся часть стоимости земельного участка в размере ___ руб./ИЛИ ___ процентов, что составляет ___ руб., Покупатель перечисляет на счет Продавца не позднее ___ дней с момента передачи земельного участка/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

Формулировка договора при полной предоплате может быть следующей:

"Покупатель обязан перечислить полную стоимость земельного участка до его передачи. Сумма перечисляется в течение ___ дней с момента заключения настоящего договора/ИЛИ иного события/ИЛИ не позднее определенной даты".

--------------------------------

См. форму договора

НДС при перечислении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи земельного участка

При перечислении предоплаты за земельный участок у покупателя не возникает каких-либо последствий в части НДС. Это связано с тем, что операции по реализации земельных участков не признаются объектом налогообложения по НДС. Следовательно, продавцом не выставляется счет-фактура на сумму предоплаты и у покупателя отсутствует основание для налогового вычета (пп. 6 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Соответственно, при перечислении предоплаты за земельный участок, находящийся в государственной собственности (не закрепленный за государственными предприятиями и учреждениями) или муниципальной собственности (не закрепленный за муниципальными предприятиями и учреждениями), у покупателя не возникает обязанности по удержанию НДС с дохода, выплачиваемого продавцу (п. 3 ст. 161 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2010 N 03-07-11/03).

Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) по договору купли-продажи земельного участка

При перечислении предоплаты расход в налоговом учете не признается (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Налог на прибыль при перечислении предоплаты (аванса) за земельный участок, стоимость которого установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

В случае перечисления предоплаты (аванса), сумма которой выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), курсовые разницы не возникают, поскольку стоимость земельного участка определяется по курсу иностранной валюты (условных денежных единиц) на дату перечисления предоплаты (абз. 1 п. 11 ст. 250, абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).