Глава 3 Процедуры компиляции

 

Аудитор получает общие знания о деятельности лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, применяемых принципах и практике бухгалтерского учета в сфере деятельности этого лица, а также о форме и содержании финансовой информации, которые являются уместными при указанных обстоятельствах.

Для компиляции финансовой информации аудитору необходимо общее понимание характера финансово-хозяйственных операций лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, порядка совершения операций и их отражения в бухгалтерском учете, принципов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми должна быть предоставлена финансовая информация. Аудитор может получать сведения о сфере деятельности лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, как из предыдущего опыта работы с указанным лицом, так и от его сотрудников.

В обязанности аудитора, как правило, не входит выполнение следующих процедур:

а) направление запросов руководству лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;

б) проведение оценки средств и системы внутреннего контроля;

в) проверка полученных разъяснений и иная проверка.

Если аудитору становится известно, что информация, предоставленная руководством лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, неверна, неполна или не удовлетворяет иным требованиям, аудитор рассматривает вопрос о выполнении процедур, указанных в пункте 14 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, и запрашивает у руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, дополнительную информацию. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, аудитор отказывается от выполнения задания, проинформировав при этом лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, о причинах своего отказа.

Аудитор знакомится с компилированной финансовой информацией и определяет, соответствует ли она надлежащей форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений. Возможны следующие искажения информации:

а) ошибки в применении основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) отсутствие случаев раскрытия информации об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также об отступлениях от них;

в) отсутствие случаев раскрытия информации о любых иных важных вопросах, о которых аудитору стало известно.

Информация об основных принципах составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и любых известных отступлениях от них должна раскрываться в составе финансовой информации, при этом количественную оценку таких отступлений приводить не требуется.

    Если аудитору становится известно о каких-либо существенных искажениях информации, он согласовывает надлежащие изменения с лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг. Если такие изменения не были внесены и финансовая информация, по мнению аудитора, способна ввести пользователя в заблуждение, аудитор отказывается от выполнения задания.

Аудитор должен получить от руководства лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг, подтверждение его ответственности за ненадлежащие подготовку и составление финансовой информации, а также подтверждение того, что финансовая информация была им утверждена. Указанное подтверждение может быть представлено в форме заявления руководства, касающегося точности и полноты исходных бухгалтерских данных, а также полноты раскрытия всей существенной и уместной информации, предоставленных аудитору. Права, обязанности и ответственность сторон закрепляются в договоре оказания сопутствующих аудиту услуг.

 

Подготовка отчета о выполнении компиляции финансовой информации

Отчет о выполнении компиляции финансовой информации должен содержать:

а) наименование отчета;

б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

в) наименование адресата;

г) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применяемым к проведению компиляции финансовой информации;

д) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

е) указание финансовой информации со ссылкой на то, что она основана на информации, предоставленной руководством клиента;

ж) заявление о том, что руководство несет ответственность за финансовую информацию, компиляцию которой осуществил аудитор;

з) заявление о том, что при компиляции финансовой информации не были проведены ни аудит, ни обзорная проверка и что, следовательно, аудитором не выражается мнение о достоверности компилированной либо предоставленной ему финансовой информации;

и) при необходимости текст, привлекающий внимание к существенным отступлениям от установленных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

к) дату отчета;

л) подпись.

 

 

Примеры отчетов о проведении компиляции финансовой информации приведены в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

22. На каждой странице финансовой информации, скомпилированной аудитором, либо на титульном листе должна быть надпись следующего или аналогичного содержания:

а) "Без проведения аудита";

б) "Компилировано без проведения аудита или обзорной проверки";

в) "Смотри отчет о проведении компиляции финансовой информации".

Приложения ПРИМЕРЫ ОТЧЕТОВ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

 

1. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности:

 

"ОТЧЕТ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг).

 

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 31 на основании информации, предоставленной руководством организации "YYY", мы осуществили компиляцию бухгалтерского баланса организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20(XX) г., отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся этой датой.

Ответственность за эту финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство организации "YYY". Мы не проводили аудит или обзорную проверку указанной отчетности и, следовательно, не выражаем мнения о ее достоверности.

 

"XX" месяц 20(XX) г.

 

Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Руководитель задания по компиляции финансовой информации (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

Печать аудитора.".

 

2. Пример отчета о компиляции финансовой (бухгалтерской) отчетности с текстом, привлекающим внимание к существующим отступлениям от основных принципов составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

 

"ОТЧЕТ О КОМПИЛЯЦИИ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

 

Представителям собственника (или иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг).

 

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 31 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к проведению задания по компиляции финансовой информации) на основании информации, предоставленной руководством организации "YYY", мы осуществили компиляцию бухгалтерского баланса организации "YYY" по состоянию на 31 декабря 20(XX) г., отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, заканчивающийся этой датой.

Ответственность за эту финансовую (бухгалтерскую) отчетность несет руководство организации "YYY". Мы не проводили аудит или обзорную проверку указанной отчетности и, следовательно, не выражаем мнения о ее достоверности.

Мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пункте X пояснительной записки к финансовой (бухгалтерской) отчетности, а именно на то, что руководством было принято решение не отражать в составе внеоборотных активов стоимость основных средств, полученных в рамках договоров лизинга, в то время как договорами лизинга был предусмотрен учет основных средств на балансе лизингополучателя.

 

"XX" месяц 20(XX) г.

 

Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).

Руководитель задания по компиляции финансовой информации (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия).

 

Решение задачи

 

 

1Рассчитаем уровень существенности исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от прибыли до налогообложения организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала,

5) 2% общих затрат организации.

Таблица 1

Расчет уровня существенности

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения предприятия	6783	5	340
Валовой объем реализации	23186	2	8106/4624
Валюта баланса	6391	2	2848 /128
Собственный капитал	5204	10	6374/520
Общие затраты предприятия	16440	2	7819/329

 

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы 1:

(340+4624+128+520+329)/5=1188.2

Минимальное значение отклоняется от среднего на 94%.

Максимальное значение отличается от среднего на 289,2%.

Поскольку значение 4624 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 128 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 329 тыс. руб. очень близко по величине к 128 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(128+340+520+329)/4=329,25 тыс. руб..

Полученную величину допустимо округлить до 350 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(350-329,25)/329,25*100%=6,3% что находится в пределах 20 %.

Рассчитаем уровень существенности по статьям баланса

Показатель	Абсолютная сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Уровень существенности
Актив
Оборотные активы, всего	5851	91,55	307
в том числе:
-запасы	685	10,7	36
-НДС	-
- дебиторская задолженность	4941	77,3	259,89
-краткосрочные финансовые вложения
- денежные средства	225	3.5	12
- основные средства	540	8,5	29
Всего активы	6391	100	100
Пассив
Собственный капитал, всего
в том числе:
- уставный капитал	20	0.32	1
- добавочный капитал
- резервный капитал	294	4.8	15
- нераспредел. Прибыль	4596	75	242
Привлеченный капитал, всего
в том числе:
Долгосрочные обязательства	-
Краткосрочн. обязательства, всего
в том числе:
-займы и кредиты
- кредиторская задолженность	194	3.1	0.16
Резервы предстоящих расходов	676	12	36
Всего пассивы	6074

 

Аудиторское заключение аудиторской организации ООО « КОНДОР» о достоверности бухгалтерской отчетности