УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Основным кредитором ООО «Ритм» является Банк «Прмстройбанк» г.Киров. Рассмотрим порядок кредитования на примере взаимодействия ООО «Ритм» с этим банком.

Порядок кредитования предприятия представим в виде рисунка 6:

Переговоры по вопросу предоставления кредита

 

 

 

 

Рисунок 6 - «Порядок кредитования предприятия»

Для учета краткосрочных кредитов ООО «Ритм» использует счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.

На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.

Учет ООО «Ритм» автоматизирован с помощью программного комплекса 1С Бухгалтерия, позволяющего вести качественный аналитический и синтетический учет. 

Для аналитического учета на ООО «Ритм» разработана следующая система субсчетов, предусматривающая четырехразрядную постановку аналитического учета:

К счету 66:

66-1 «Кредиты и займы ОСБ»

66-2 «Кредиты и займы Вятка-банк»

66-3 «Кредиты и займы ПСБ»

66-4 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

66-.. - 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

66-.. - 20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

66-.. - .. - .. 1 «Просроченные кредиты и займы»

66-..-..-..2 «Кредиты и займы, срок гашения по которым не наступил»

к счету 67 открыты следующие субсчета:

67-1 «Кредиты и займы ОСБ»

67-2 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»

67-..- 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»

67-..-20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»

67-.. – 30 «Кредиты, привлеченные на осуществление инвестиций»

Первый разряд субсчетов отражает банк, в котором привлечен кредит, второй разряд – целевое назначение кредита, третий разряд – вид кредита.

Так, краткосрочный кредит , привлеченный у ПСБ на пополнение оборотных активов будет отражен на субсчете: 66-3-20-2..

При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.

Запись производится на основании полученного платежного поручения (приложение 15) и выписки банка (приложение 14).

Например, 07.10.04 ООО «Ритм» после заключения кредитного договора с АК «ПСБ» г. Киров о получении краткосрочного кредита на срок 1 год для приобретения ГСМ банк перечислил 90 тыс.руб. на расчетный счет ООО «Ритм», что нашло отражение в выписке банка за 07.10.04 г. Ставка рефинансирования по состоянию на 07.10.04 – 15%. Кредит привлечен по ставке 18% Т.о. 3% из 18 – будут оплачиваться за счет собственных источников предприятия, остальные 15 – войдут в состав себестоимости продукции.

Поступившие на расчетный счет деньги направлены на приобретение ГСМ у ОАО «Лукойл-Нефтепродукт», на что «Лукойл-Нефтепродукт» выписал счет-фактуру № 48 от 10.10.04. При отпуске в производство нефтепродуктов ООО «Ритм» расходными накладными отражает фактический их расход.

Оплата кредита и процентов по нему производится платежными поручениями равными долями в течении года.

    Банковский процент - цена банковского кредита - плата за право пользоваться средствами банка. ООО «Ритм»  погашает кредит равными долями через равные промежутки времени (с ежемесячными равными суммами платежей). График погашения кредита представлен в таблице 19.

 

 

 

Таблица 19 - График погашения кредита, выданного ООО «Ритм» 7 октября 2004 года (сумма 90 тысяч рублей, срок 1 год, процентная ставка 18% годовых, погашение равными долями с равным промежутком времени)

		Плата за
Месяц	Сумма погашения,	пользование	Дата погашения
	руб.	кредитом, руб.
2004 год. Октябрь	7500	2100	27.08.
Ноябрь	7500	2100	24.09.
Декабрь	7500	2100	27.10.
2005 г.Январь	7500	2100	29.11.
Февраль	7500	2100	28.12.
Март	7500	2100	29.01.
Апрель	7500	2100	28.02.
Май	7500	2100	29.03
Июнь	7500	2100	30.04.
Июль	7500	2100	28.05.
Август	7500	2100	28.06.
Сентябрь	7500	2100	30.07.

 

    Проценты по выплате кредита банк рассчитывает самостоятельно, но имея специальные возможности в программе бухгалтерия ООО «Ритм» также производит предварительный расчет процентных платежей. Далее производится сверка рассчитанных процентов в банке и на предприятии. Если обнаружится расхождения в данных, то предприятие обращается в банк для перерасчета процентов.

    На рассмотренном выше примере отразим бухгалтерские записи по учету краткосрочных кредитов и займов.

Таблица 20 - Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ООО «Ритм»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корр. Счетов
		Дебет	Кредит
Перечислен краткосрочный кредит банка на р/с предприятия 07.10.04	90000	51	66
Начислены проценты по оплате кредита - Входящие в состав себестоимости - за счет прибыли предприятия	2000 100	26 91	66
Произведены перечисления платежей кредита  начисленных за месяц процентов по нему	7500 2100	66 66	51

 

    Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:

- карточка счета 66 (приложение 36), отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат.

- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца (приложение 37).

 

 

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 от 30.03.2001 г.   № 26н и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств от 20.07.98 г. № 33н.

Поступающие в ООО «Ритм» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке объектаосновных средств (кроме объектов недвижимости)  на каждый объект в отдельности (Приложение 38). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска Обществом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

На основании этих документов бухгалтерия предприятия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Приложение 39), после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные средства).

В октябре 2004 г. ООО «Ритм» приобрел за плату охранно-пожарную сигнализацию. Оформлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств № 37 - форма ОС-1. Также через ООО «Ритм» приобретена рабочая станция на базе CPU Celepon (с монитором). Составлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств № 46 – форма ОС-1.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта в ООО «Ритм» оформляютактом приемки выполненных работ . В акте указывают исполнителя, заказчика, наименование выполненных работ, их количество, стоимость работ. Акт подписывается представителями исполнителя и заказчика и сдается в бухгалтерию организации, которая производит соответст­вующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сто­ронняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по эк­земпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Данным документом предприятие оформляет передачу своим подразделениям основных средств.

Накладная содержит фамилии, имена ,отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта, подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник соответствующего отдела предприятия – сдатчик. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи объектов основных средств в Уставный капитал других предприятий, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях и передачи по договорам дарения или по договорам мены. 

Операции по списанию всех основных средств, кроме авто-транспортных, оформляют актом на списание основных средств – форма ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или по­луприцепа —актом на списание автотранспортных средств ОС-4а (приложение 40).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, стружки и т.п.), полученных от ли­квидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Рассмотрим списание основных средств в ООО «Ритм» в результате морального и физического износа.

7 октября 2004 г. комиссией в составе представителей почтамта был составлен акт о передаче клише франкировальной (маркировальной) машины, принадлежащей ООО «Ритм», для уничтожения в связи с окончанием ее эксплуатации в соответствии с Правилами оказания услуг связи. Акт содержит подписи представителей почтамта и ООО «Ритм» , а также печати. 9 октября 2004 г. Почтамт посылает письмо директору «Ритм», в котором сообщает, что маркировальная машина устарела, поэтому подлежит замене и списанию. Здесь же указывается марка машины, заводской номер, год выпуска, основание.

Начальником ЦУСУ " Ритм " составлен акт экспертизы технического состояния "Автонабора-24". Сделано заключение, что данная модель является морально устаревшей и требует списания. На основании данных документов начальник хозяйственного отдела представляет директору предприятия служебную записку, в которой просит разрешения списать основные средства. В ней содержится наименование основных средств ,инвентарные номера, количество.

Комиссией, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер, составляются акты на списание основных средств - форма ОС-4. Издан приказ № 47 на списание основных средств.

Основным регистром ана­литического учета основных средств в ООО «Ритм» являютсяинвентарные кар­точки.  На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наи­менование и инвентарный номер объекта, год выпуска (построй­ки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первона­чальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амор­тизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

    На оборотной стороне инвентарных карточек указывают све­дения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконст­рукции и модернизации объекта, выполненных ремонтных рабо­тах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

    Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

    Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

       Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.

    В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрез классификационных групп по видам основных средств.

     Данные из первичной документации заносят в учетные регистры – сальдо-оборотная ведомость счета 01,08 (Приложение 41), карточка счетов 01,08 ; анализ счетов 01,08.

    Затем заполняют Главную книгу (приложение 42). Из Главной книги данные переносят в соответствующие формы отчетности.

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществ­ляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

91 «Прочие доходы и расходы» (актив­но-пассивный);

08 "Капитальные вложения" (активный).

 Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. К счету 01 открываются следующие субсчета:

01-1 "Собственные основные средства"

01-2  "Арендованное имущество"

К счету 08 открываются следующие субсчета:

08-3 "Строительство объектов основных средств"

08-33 "Строительство на сторону"

08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"

08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств"

08-6 "Приобретение нематериальных активов"

08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо"

08-8 "Приобретение взрослых животных"

08-9 "Вложения в ценные бумаги"

     Бух. Записи ООО «Ритм» по счету 01 "Основные средства" в октябре 2004 г. представлены в таблице 21

Таблица 21 -     Бух. Записи ООО «Ритм» по счету 01 "Основные средства" в октябре 2004 г.

Н№ п/п

Операции