Представление аудиторского заключения

Аудит можно охарак­теризовать как процесс интеллектуального (исследовательского) труда высококвалифицированных специалистов. В результате аудита снижается уровень информационного шума в бухгалтерс­кой отчетности проверяемых экономических субъектов и обрета­ется некое новое знание.

Ауди­тор устанавливает истинность информации в бухгалтерской отчетности клиента (в отличие от ревизора, от которого больше требуется другое, новое знание - о законности совершаемых опе­раций и об отсутствии хищений со стороны администрации и работников).

На заключительном этапе аудита это новое знание излагается в документации, имеющей определенные, заранее установленные реквизиты и атрибуты (мнение аудитора должно быть облечено в строго определенную форму аудиторс­кого заключения). В этой связи аудитору на этом этапе следует соблюдать большую осторожность в вопросах пересмотра первоначально объявленного мнения, которое фиксируется в аудитор­ском заключении.

Обычно, если аудиторами установлены ошибки, нарушения (и даже злоупотребления персонала или администрации, кото­рые причинили существенный материальный ущерб предприятию и государству), и в случае, если пересмотренное значение уровня точности превышает допустимый размер ошибки, аудиторы обязаны:

a. разработать рекомендации по возмещению ущерба, внести предложения о соответствующих поправках, дополнениях и корректировках системных учетных записей, чтобы устранить суще­ственные некорректности бухгалтерской отчетности;

b. пересмотреть в случае необходимости значения таких показателей, как уровень риска, допустимое число и размер ошибок, объем выборки;

c. установить конкретных виновных лиц, по действиям или бездействию которых возникли существенные некорректности бухгалтерской отчетности в целом;

d. определить число и сущность дополнительных исправле­ний, обусловленных корректировкой значений сальдо рассматри­ваемых счетов (например, начисление дополнительного резерва по сомнительным долгам);

e. в случае необходимости четко разграничить (и отразить в тексте заключения, если это потребовалось в конкретных усло­виях) ответственность между головным аудитором и другими аудиторами;

f. выбрать окончательную форму и конкретный вариант ауди­торского заключения (будут ли в нем оговорки, какого характе­ра, в каких конкретно элементах, или аудитор окажется вынуж­ден отказаться от формирования определенного мнения).

В большинстве случаев предложения для администрации, вносимые аудитором, принимаются. (Иначе клиент рискует упла­тить огромные штрафы и пени при последующей проверке пред­ставителями других контрольных органов.) И в аудиторском зак­лючении, следовательно, дается самый общий ответ на конкрет­ный вопрос, поставленный клиентом при заключении договора, уже с учетом исправления неточностей. Но во всех случаях на основании собранных аудиторских свидетельств (доказательств) проверяющие ориентируются на существенность выявленных им ошибок и отклонений от нормы.

Порядок предопределяет и важнейшие процедуры представ­ления аудиторского заключения (его окончательного варианта). Определено, в частности, количество экземпляров аудиторского заключения, которое представляется экономическому субъекту аудиторской фирмой (самостоятельным аудитором). В соответ­ствии с рекомендациями Комиссии это должно быть не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:

a. не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитичес­кой и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита;

b. не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой
частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся
объектом аудита, - для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Представляется, что второй из перечисленных двух экземпля­ров аудиторского заключения должен не включать в себя анали­тическую часть, т.е. собственно отчет аудитора. Как и на Западе, этот второй экземпляр должен представлять собой краткую фор­му аудиторского заключения, с подробно исследованными выше его обязательными элементами, оговорками, объяснительными абзацами, модификациями формулировок в необходимых случа­ях и т.д.

Далее, каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью Порядок име­нует единым целым (они должны быть сброшюрованы). Понят­но, что в соответствии с условиями договора аудиторское заклю­чение должно быть представлено аудиторской фирмой (самосто­ятельным аудитором) экономическому субъекту в сроки, согласо­ванные с этим субъектом. Но здесь важно и то, сумел ли сам экономический субъект выполнить свои обязательства по догово­ру, не имело ли место ограничение сферы аудита клиентом, об­стоятельствами и т.д.

Экономический субъект вправе представлять оригинал или копию полученного аудиторского заключения любым заинтересо­ванным пользователям, включая учредителей (участников), нало­говые органы и др. Ответственность за такое представление (по Порядку) лежит именно на администрации экономического субъекта, а не на его аудиторе.

В Порядке в отличие от Временных правил уже записано, что, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, никакие заинтересованные пользователи (включая налоговые и иные государственные органы) не имеют право тре­бовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма (самостоятель­ный аудитор) не имеет право и не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части.

В основном это соответствует международной практике, но в принципе чаще считается, что стороны договора (контракта) на проведение аудита обладают одинаковым правом собственности на официальное аудиторское заключение (в отличие от конфиден­циальной части, рабочих документов аудитора и т.д.). То есть каж­дая из сторон может предъявлять официальное аудиторское зак­лючение любым заинтересованным пользователям. Следовательно, и в этом отношении Порядок больше ограничивает права ауди­торов, чем международная практика

Аудиторское заключение является еще и документом, отража­ющим факт «отгрузки» аудиторских услуг клиенту (на основе аудиторского заключения с подписью клиента об его получении по этому варианту определяются дата и объем реализации). По­этому вполне понятно, что контролирующие саму аудиторскую фирму налоговые органы не смогут не требовать от аудиторской фирмы предъявления такой копии аудиторского заключения. Прописанный Порядком запрет на такие действия налоговых органов, следовательно, будет нарушаться в массовом порядке. Бо­лее важно для аудиторской фирмы (самостоятельного аудитора) то положение Порядка, которое в категорической форме запреща­ет ему представлять каким-либо пользователям конфиденциаль­ную часть аудиторского заключения. Бесспорно, данное положе­ние (и именно в этом смысле) должно войти и в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

 

 

Заключение

 

 

Итак, подводя итоги следует сказать, что составление и представление аудиторского заключения очень важная часть в процесса проверки аудируемого предприятия. Оно является заключительным этапом аудита.

Аудиторское заключение призвано представить мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Следует также отметить, что аудиторское заключение составляется в свободной форме, но обязательно в нем должны быть неотъемлемые элементы, такие как заголовок аудиторского заключения, вступление, масштаб проверки, заключение аудитора про проверку финансовой отчетности, дата аудиторского заключения, подпись аудиторского заключения и адрес аудиторской фирмы.

Кроме того заключение может быть нескольких видов. В частности безусловно положительным (и в этом случае за содержание такого документа должен нести очень высокую ответственность, так как оно имеет вполне недвусмысленную сущность), условно положительным, отрицательным, и аудитор имеет право отказаться от выражения своего мнения по проверяемому объекту.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.

При составлении аудиторского заключения следует принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы того, что иных обстоятельств, оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существует.

Не допустимы для аудиторского заключения какие-либо исправления

Также можно отметить, что аудиторское заключение состоит из вводной части, аналитической и итоговой.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями «Порядка составле­ния...».

Ауди­тор устанавливает истинность информации в бухгалтерской отчетности клиента.

Аудиторское заключение является еще и документом, отража­ющим факт «отгрузки» аудиторских услуг клиенту (на основе аудиторского заключения с подписью клиента об его получении по этому варианту определяются дата и объем реализации).

 

                  

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 №129-ФЗ

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 № 119 -ФЗ

5. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

6. Национальные нормативы аудита

7. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации

8. Акционек С.П. Теория переходного периода к рынку.-М.: ИНФРА-М, 2006 г. – 151 с.

9. Базаров Г.З., Беляев С.Г. и др. Теоретические аспекты аудита. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2000 г. – 469 с.

10. Байков Н.Д., Русинов Ф.М. Практический аудит – М.: Мысль, 2003 г. – 116 с.

11. Беллендир М.В. Артеменко В.Г., Практический аудит. -М.: ДИС, 2006. – 392 с.

12. Бранбейм П.Д. Правовые основы аудиторской деятельности. Учебное пособие. СПб. – М.: ТОО «Тейс», 2007 г. – 215 с.

13. Гришаев С.П., Аленичева Т.Д. Аудит: законодательство и практика применения в России и за рубежом. – М.: ЮКИС, 2006 г. – 176 с.

14. Грузинов В.П. Экономика предприятий и предпринимательства. – М.: СОФИТ, 2006 г. – 478 с.

15. Ковалев А.П. Учет, анализ и аудит предприятий малого бизнеса. – М.: АО «Финстатинформ», 2004 г. – 211 с.

16. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Статистический аудит. Учебное пособие. - Ростов-на-Дону: РГЭА, 2005 г. – 346 с.

17. Смирнов К.Л. Основы аудиторской деятельности в России.- М.:ИНФРА, 2006.- 112 с.

18. Суец В.П, Ахметбекова А.М. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник.-М.:ИНФРА, 2001.- 156 с.

19. Хахонова Н.М. Основы бухгалтерского учета и аудита.- Ростов на Дону.: Феникс, 2003.- 480 с

20. Консультант плюс - правовая информационная система.

21. www.agm.ru

22. www.aora.ru

23. www.audit.ru

24. www.bizexpress.ru

25. www.businessvoc.ru

26. www.consulting.ru

27. www.rosnalogexpert.ru