Порядок проведения и бухгалтерский учет операций покупки и продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке

Валютный рынок представляет собой совокупность экономических и организационных форм, связанных с покупкой или продажей валют разных стран. Валютный рынок как система включает в себя подсистему валютного механизма и валютных отношений. Под первой понимаются правовые нормы и институты, представляющие эти нормы на национальном и международном уровне. Вторая включает в себя повседневные связи, в которые вступают физические и юридические лица с целью осуществления международных расчетов, кредитных и других денежных операций, направленных на приобретение или продажу иностранной валюты. Результат валютных операций – это движение имущества и обязательств, стоимость которых по условиям договоров выражена в иностранной валюте. Основным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н.

По общему правилу датой совершения операции в иностран­ной валюте считается день, когда в соответствии с законодатель­ством или договором у организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые явля­ются результатом этой операции. В отдельных случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной документа­цией. В большинстве же случаев дата пересчета принимается исходя из экономического и юридического содержания опера­ции. В частности, для следующих операций датой совершения считается:

Операция в иностранной валюте	Дата совершения операции в иностранной валюте
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или их списания
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации
Реализация товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту:
при определении выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов покупателю (заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг
при определении выручки от реализации по мере оплаты:
при безналичных расчетах	Дата зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке или ином кредитном учреждении при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при расчетах наличными денежными средствами	Дата оприходования товара денежных знаков в кассе организации при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
Реализация товаров, иного имущества, работ, услуг за иностранную валюту в условиях товарообмена:
при определении отгрузки (отпуска) выручки от реализации по мере предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов	Дата предъявления счетов и иных аналогичных документов при условии отгрузки (отпуска) товаров, иного имущества, фактического выполнения работ, оказания услуг.
при определении выручки от реализации по мере оплаты (при безналичных расчетах и расчетах наличными денежными средствами)	Дата перехода права собственности на импортные товары, иное имущество к импортеру, фактического потребления услуг.
Импорт товаров, иного имущества	Дата перехода права собственности на импортированные товары, иное имущество к импортеру.
Импорт услуги	Дата фактического потребления услуги
Погашение задолжности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов.	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного капитала организации и образование задолжности ее собственников по вкладам в него	Дата подписания учредительных документов

Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете Валютного счета. По дебету его отражаются начальный оста­ток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдачи). Аналитический учет но счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте. Записи по дебету счета Валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:- Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;- Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;- Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков – поступление кредитов в иностранной валюте от банков;- Расчетов с учредителями - поступление вкладов в иностранной валюте;- Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса. Записи по кредиту счета Валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:- Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;- Переводов в нуги - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;- Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;- Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса. Учет на счете Валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выпи­ски из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях. Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.

 

 

     

 

                                                ЗАДАЧИ

  Задача 1.Сформулировать содержание хозяйственных операций, отразить их в журнале хозяйственных операций и сделать бухгалтерские проводки и указать используемые первичные документы по следующей ситуации. Организация оптовой торговли приобрела по контракту, заключенному с иностранным контрагентом, 15 тонн моторного масла для карбюраторных двигателей контрактной стоимостью 8500 долл. США. Поставка товара осуществляется на условиях DDU. Организация уплачивает ввозную таможенную пошлину (5%), таможенный сбор за таможенное оформление в размере 500 руб., акциз, который исчисляется как произведение данной налоговой базы и налоговой ставки в размере 1500 руб. за 1 тонну, и НДС. Право собственности на товар переходит к организации в момент оформления грузовой таможенной декларации (ГТД). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату оформления ГТД и уплаты таможенных платежей, составляет 24,3 руб. за доллар США, на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту - 24,20 руб. за доллар США.

Решение.

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма	Основание
1. Акцептован счет поставщика по отгруженным товарам	15-3	60	8500 долл./ 206 550 руб.	Счет-фактура
2. Отражена таможенная пошлина по товару 206550×5%	15-3	76	10327,50	Грузовая таможенная декларация
3. Отражен таможенный сбор за таможенное оформление товара	15-3	76	500	Грузовая таможенная декларация
4. Отражена сумма акциза по товару 1500×15	15-3	76	22500	ГТД
5. Отражен НДС, уплаченный на таможне (206550+10327,50+22500)×18%	19-3	76	43087,95	ГТД
6. Оприходовано моторное масло	41	15-3	239 877,50	Бухгалтерская справка-расчет
7. Принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу	68	19-3	43087,95	Бухгалтерская справка-расчет
8. Перечислены денежные средства иностранному контрагенту по контракту 8500×24,20	60	52	205 700	Платежное поручение
9. Отражена курсовая разница (24,20-24,30)×8500	76	91/1	850	Бухгалтерская справка-расчет

 

Задача 2. Произвести анализ экспорта продукции по следующим данным.

Показатели	2008 г..
Объем продаж, ед.	1000
Производственная себестоимость единицы	2000
Цена единицы изделия: · на внутреннем рынке, руб. · на внешнем рынке, долл.	4500 200
Коммерческие затраты, связанные с реализацией на внутреннем рынке рынке, руб/ед.	350
Коммерческие затраты, связанные с реализацией на внешнем рынке рынке, дол./ед.	20
Курс валюты руб/дол.	25
Затраты, тыс.руб. · при реализации на внутреннем рынке · при реализации на внешнем рынке	2000+350=2350 20×25+2000=2500
Результат тыс.руб. -при реализации на внутреннем рынке - при реализации на внешнем рынке	4500 200×25=5000
Эффект, тыс.руб -при продаже на внутреннем рынке - при продаже на внешнем рынке	4500-2350=2150 5000-2500=2500
Эффективность, тыс.руб -при продаже на внутреннем рынке -при продаже на внешнем рынке	4500:2350=1,91 5000:2500=2,0

 

Вывод: при курсе 25 руб./долл. Предприятию выгоднее реализовать продукцию на внешнем рынке.

 

                                   Список литературы

1. Н.А. Архипова, Т.А. Корнеева, Г.А. Шатунова «Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности». Москва, 2011 год.

2. Л.Е. Стровской «Внешнеэкономическая деятельность предприятия». Москва, 2008 год.

3. Н.В. Пошерфтник «Бухгалтерский учет по плану счетов», СПб, 2007 год.