Программа аудиторской проверки

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

Перед началом аудиторской проверки необходимо составить общий план аудита, а также план аудита. Приведем их в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Общий план аудита

Таблица 2

Программа аудита

В таблице 3 изложены основные документы, которые потребуются аудиторам, чтобы провести комплексный анализ компании и дебиторской задолженности.

Таблица 3

Список документов, запрашиваемых для проверки

После того, как все документы будут предоставлены (предоставляются постепенно), можно начать аудиторскую проверку. Прежде всего, необходимо определить, чем занимается компания.

После изучения бухгалтерских документов, в частности, бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, определяется планируемый аудиторский риск и уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности исчисляется, исходя из определенной доли от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: а) внутрихозяйственный риск; б) риск средств контроля; в) риск необнаружения.

Необходимо изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трех следующих градаций: высокий; средний; низкий.

Можно применять большее количество градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо использовать для оценки рисков количественные показатели (проценты или доли единиц).

При проведении аудита необходимо предпринять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.

Нельзя забывать, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки принимается решение об использовании более низких значений уровня существенности, необходимо принять меры по снижению аудиторского риска, для чего следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:

а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это возможно, риск необнаружения, для чего поступить в соответствии с указаниями.

Для нахождения уровня существенности составим следующую таблицу.

Таблица 4

Аудируемое предприятие ООО «Транзит»
Аудиторская организация________________________
Аудитор ________________________

Дата проведения аудита согласно Плану аудита
с "___"_____ 2010 г. по "____" _________ 2010г.

Нахождение уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(3105,9+13837+20160+208,5+13323)/5 = 10126,9

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(10126,9 – 208,5) / 10126,9*100% = 9918,4 / 101269 = 97%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(20160-10126,9) / 10126,9*100% = 99%

Так как и наименьшее, и наибольшее значения отличаются от среднего значительно, да и от всех остальных, принимаем решение отбросить их и не использовать в дальнейших расчетах. Находим новую усредненную величину:

(3105,9+13837+13323) /3 = 10088,6

Полученную величину можно округлить до 10 090тыс. руб. Что и будет уровнем существенности.

Представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Предположим, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 15%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 6% (0,8 х 0,5 х 0,15).

Изучив деятельность компании и поняв ее хозяйственную деятельность, необходимо составить свод процедур, которые будут проводиться в течение всей аудиторской проверки. Это необходимо для того, чтобы четко следовать тому, чему непосредственно посвящена проверка и не забыть ничего. Эти данные изложены в таблице 5.

Таблица 5

Свод запланированных аудиторских процедур