в заявительном порядке

              ┌───────────────────────────────────┐

    нарушения │ В течение 3 месяцев налоговики │ нарушения

    выявлены │ проводят камеральную проверку │ не выявлены

    ┌─────────┤ (п. 11 ст. 176.1, ст. 88 НК РФ) ├─────────┐

    │    └───────────────────────────────────┘    │

    │ 10 рабочих дней                   7 рабочих дней │

   \│/                                                \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики составляют акт │ │ Налоговики сообщают о завершении │

│ налоговой проверки (абз. 1 п. 13 │ │проверки и об отсутствии нарушений│

│ ст. 176.1, ст. 100 НК РФ) │ │ налогоплательщику в письменной │

│                             │ │ форме (п. 12 ст. 176.1 НК РФ) │

└─────────────────┬────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

             │ 15 рабочих дней

            \│/

┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик вправе │

│ представить письменные возражения│

│  (п. 6 ст. 100 НК РФ)  │

└─────────────────┬────────────────┘

налоговики   │ 10 рабочих дней

рассматривают │

материалы    │

проверки и   │

возражения   │

(ст. 101 НК РФ) │

            \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Принимают решение <*> о привлечении либо об отказе в привлечении │

│  налогоплательщика к ответственности (п. 14 ст. 176.1 НК РФ)  │

└──┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

│

│ + если ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

└───────────>│ Сумма НДС, возмещенная │ │ Сумма, подлежащая │

┌────────────┤ в порядке ст. 176.1 НК РФ│ > │ возмещению по итогам │

│ тогда │                     │ │ камеральной проверки │

│ налоговики └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

│ принимают

\│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Решение <*> об отмене решения о возмещении в заявительном порядке │

│                               +                               │

│ об отмене решения о возврате полностью (частично) и (или) о зачете │

│                    (п. 15 ст. 176.1 НК РФ)                    │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

                                │ также направляют

                               \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Требование <**> о возврате излишне полученных (зачтенных) в заявительном│

│ порядке сумм НДС, включая проценты, полученные в связи с нарушением │

│         сроков возврата (абз. 1 п. 17 ст. 176.1 НК РФ)        │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

                               \│/

 

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ В течение 5 дней с даты получения требования налогоплательщик должен │

│     уплатить указанные в нем суммы (п. 20 ст. 176.1 НК РФ)    │

└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘

                               \│/

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│               В случае неуплаты, неполной уплаты              │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

            \│/                               \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщиком без банковской│ │ Налогоплательщиком, который │

│        гарантии        │ │  представил гарантию банка │

│          либо          │ └─────────────────┬────────────────┘

│ получившим уточненное требование │               \│/

│       о возврате       │ ┌──────────────────────────────────┐

│          либо          │ │ Налоговики не ранее дня, │

│ в случае истечения срока │ │ следующего за днем истечения │

│   банковской гарантии  │ │ 5-дневного срока для уплаты, │

│                             │ │ направляют в банк требование │

│                             │ │ об уплате соответствующих сумм │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

            \│/                               \│/

┌───────────────────────┐         ┌──────────────────────────────────┐

│ По решению налоговиков│         │ Банк не вправе отказать в оплате │

│ обязанность по уплате │         │ сумм по банковской гарантии │

│ исполняется путем │         │ и должен уплатить их в течение │

│взыскания денежных сумм│         │5 дней с даты получения требования│

│ на счетах или иного │ ┌────────────┤ (п. 21 ст. 176.1 НК РФ) │

│  имущества  │ │ если банк │                             │

│ налогоплательщика │ │ не    │                             │

│ в силу ст. ст. 46 │ │ исполнит │                             │

│ и 47 НК РФ (п. 23 │ │ требования │                             │

│ ст. 176.1 НК РФ) │ │       │                             │

└───────────────────────┘ │       └─────────────────┬────────────────┘

                    \│/                       \│/

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Налоговики имеют право списать │ │ После уплаты данных сумм банком │

│ указанные в требовании суммы │ │ налоговики в течение 10 дней │

│в бесспорном порядке (абз. 3 п. 21│ │ направляют налогоплательщику │

│    ст. 176.1 НК РФ)    │ │ уточненное требование о возврате │

│                             │ │ (абз. 1 п. 22 ст. 176.1 НК РФ) │

└──────────────────────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

                                                   \│/

                                  ┌──────────────────────────────────┐

                                  │ При нарушении срока направления │

                                  │ этого требования начисление │

                                  │ процентов на суммы к возврату │

                                  │ приостанавливается до даты │

                                  │  получения требования  │

                                  │ налогоплательщиком (абз. 2 п. 22 │

                                  │    ст. 176.1 НК РФ)    │

                                  └──────────────────────────────────┘

 

--------------------------------

<*> О принятом решении налоговые органы уведомляют налогоплательщика в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 16 ст. 176.1 НК РФ).

<**> В требовании должны быть указаны следующие сведения (п. 18 ст. 176.1 НК РФ):

- сумма НДС, которая подлежит возмещению по итогам камеральной проверки;

- сумма НДС, которая излишне получена (зачтена) в заявительном порядке;

- сумма процентов, которые были получены налогоплательщиком в связи с нарушением сроков возврата и теперь подлежат возврату;

- сумма процентов, которые начислены на излишне полученные (зачтенные) суммы НДС в заявительном порядке.

При этом проценты рассчитываются на момент направления требования со дня фактического получения налогоплательщиком возвращенных средств либо со дня принятия решения о зачете. Проценты начисляются исходя из двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период пользования бюджетными средствами (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

- срок исполнения данного требования;

- меры по взысканию подлежащих уплате сумм в случае неисполнения данного требования.

Требование вручается непосредственно руководителю, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под роспись или иным способом с подтверждением факта и даты получения. Если это невозможно, требование направляется по почте и считается полученным по истечении шести дней с даты его отправления (п. 19 ст. 176.1 НК РФ).[25]

 

 

[1] Постановление ФАС ПО от 08.04.2010 N А55-14120/2009 // СПС «КонсультантПлюс». – 2010.

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: [по состоянию на 15 сентября 2010 г.]– М.: Проспект, КноРус , 2010. – С 122-125.

[3] О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования: Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.2010// СПС "КонсультантПлюс". – 2010.

[4] Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: [по состоянию на 15 сентября 2010 г.]– М.: Проспект, КноРус , 2010. – С 162-165.

[5] О документальном подтверждении права на вычет сумм НДС: Письмо Минфина России от 10.10.2008 N 03-07-07/103 // СПС "КонсультантПлюс". – 2010.

[6] Истребование документов, подтверждающих вычеты. Вычет НДС: Постановление ФАС Московского округа от 29.07.2008 N КА-А40/6370-08 // СПС "КонсультантПлюс". – 2009.

[7] О бухгалтерском учёте: федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ, принят ГД ФС РФ 23.02.1996// СПС "КонсультантПлюс". – 2009.

[8] Андрющенко С.Н., Повышение эффективности контрольной работы/ С.Н. Андрющенко // Российский налоговый курьер. – 2009. - №3. - С. 14-16

[9] Береснева. Н.А., Типичные ошибки, выявляемые при проверке счетов-фактур / Н.А. Береснева // Финансовая газета. – 2009. – № 41. – С. 137-152.

[10] Курбангалеева О.А., О заявительном порядке возмещения НДС и других изменениях в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ / О.А. Курбангалеева// "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации". - 2010. - N 4. – С. 124-127

 

 

[11] Акаева В.Б., Об организации налогового контроля / В.Б. Акаева // Налоговый вестник. - 2009.- № 2.- С. 90 – 93

 

[12] Нестеров А.С., Возмещение НДС - миссия выполнима/ А.С. Нестеров//ЭЖ-Юрист. – 2008. - N 20. – С.45

[13] О порядке применения ст. 88 НК РФ в части определения даты начала исчисления срока проведения камеральной налоговой проверки: Письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69// СПС «Гарант». – 2009.

 

[14] Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных "Расчеты с бюджетом" : Приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@ // СПС "КонсультантПлюс". – 2009.

[15] Башкиров Н.Н., Камеральная проверка: проблемы и пути решения/ Н.Н. Башкиров// Налоговый вестник. – 2010. - № 9. – С. 23-25

[16] Нестеров А.С., Возмещение НДС - миссия выполнима/ А.С. Нестеров//ЭЖ-Юрист. – 2008. - N 20. – С.45-47

 

[17] О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость: федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ // Российская газета.- 2009.- № 4. – С.91-98.

 

[18] Шаталова С.Д., Налоги и налогообложение: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д. Шаталова // Налоговый вестник. – 2010. - №7. – С.35-37

 

[19] Комментарий к Федеральному закону от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость" / под общ. ред. Мацепуро Н.А. – М. : Норма : Норма–Инфра-М, 2010. – 250 с.

[20] Никитов Н.Н., Как увеличить результативность камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость/ Н.Н. Никитов // Российский налоговый курьер. – 2009.- №18. - С. 12

 

[21] Шаталова С.Д., Налоги и налогообложение: проблемы, пути решения и перспективы / С.Д. Шаталова // Налоговый вестник. – 2010. - №7. – С.35-37

 

[22] Смирнов А.В, Задачи налоговых органов по совершенствованию организации налогового контроля/ А.В. Смирнов // Налоговая политика и практика. - 2009. - №6. - С. 46-49

 

[23] Курбангалеева О.А., О заявительном порядке возмещения НДС и других изменениях в главе 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ / О.А. Курбангалеева// "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации". - 2010. - N 4. – С. 124-127

[24] Сашичев В.В., Повышение эффективности налогового контроля: итоги и задачи на 2010 год/ В.В. Сашичев // Налоговая политика и практика. - 2010.- № 7. - С. 35-37

 

 

[25] Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС// СПС "КонсультантПлюс". – 2009.