Амортизация нематериальных активов.

 Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений;

линейный способ;

способ спасания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способа по группе однородных нематериальных активов производится, амортизационных отчислений не приостанавливает, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется;

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленного исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальных активам начисляется равномерно в течении периода работ организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции ( работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемой объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. 

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии  объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства других ограничений срок использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательством Российской Федерации;

ожидаемого срока использование этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы армотизационных отчислений устанавливаются расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Сок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятие этого объекта  бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытие  этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по не материальным активам прекращается с первого числа месяца, следующим за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, начисляются не зависимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. 

Амортизационное отчисление по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо отдельным путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются б бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течении двадцати лет ( но более срока деятельности организации ).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего срока их полезного использования. Если амортизационные отчисления по каким-либо нематриальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента , свидетельства, других охранных документов) в условии оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

 

3.3 Учет поступления нематериальных активов

Поступление нематериальных активов может осуществлять­ся в виде вклада в уставный капитал, безвозмездного получе­ния, приобретения и разработки своими силами.

При вкладе нематериальных активов в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей и отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»; Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов».

В соответствии с законом об акционерных обществах требу­ется оценка вносимого нематериального актива независимым оценщиком. Оценка учредителей не должна быть выше оценки независимого оценщика.

Организационные расходы включаются в состав нематери­альных активов только в том случае, если они вносятся как вклад в уставный капитал.

Безвозмездно полученные нематериальные активы относят­ся на доходы будущих периодов организации и оформляются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов»

К-т сч. 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»; Д-т сч. 04 «Нематериальные активы» К-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов».

Стоимость безвозмездно получаемых нематериальных акти­вов оценивается по рыночной цене и не должна быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей стороны. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученных не­материальных активов включается в состав внереализационных доходов организации.

Учет приобретаемых нематериальных активов ведется по первоначальной стоимости, которая включает в себя цену приоб­ретения и затраты, сопровождающие процесс приобретения (оп­лата посреднических услуг, экспертиз и т. д.) и приведение в состояние готовности этих объектов.

Затраты на приобретение нематериальных активов представ­ляют собой долгосрочные инвестиции, поэтому отражаются бух­галтерской записью:

Д-т сч. 08, субсчет 5 «Приобретение нематериальных акти­вов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке облагаемых налогом нематериальных активов, относится на счет 19-2 и оформляется бухгалтерской записью:

Д-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематери­альным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В случае приобретения нематериальных активов для ис­пользования при производстве и продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, налог относится на счет 08 с кредита счета 60.

С субсчета 19-2 налог списывается по мере уплаты постав­щику за приобретенный нематериальный актив и ввода его в эксплуатацию в уменьшение задолженности бюджету; оформ­ляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» (НДС)

К-тсч. 19, субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

При использовании нематериальных активов для непроизводственных нужд сумма НДС списывается на счета источни­ков финансирования этих расходов:

Д-т счетов 29, 91

К-т сч. 19, субсчет 2.

При разработке нематериальных активов своими силами по дебету субсчета 08-5 собираются затраты на создание нематериального актива с кредита счетов 10, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения, затраты, собранные на субсчете 08-5, списываются в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальный актив «деловая репутация организации» возникает при операциях, связанных с покупкой других организаций.

В случае приобретения организации по цене, отличной от оце­ночной (начальной) стоимости ее имущества, разница отражает­ся в следующем порядке.

При зачислении имущества, купленного организацией, на баланс покупателя — юридического лица и при превышении покуп­ной цены над оценочной (начальной) стоимостью имущество при­ходуется по оценочной (начальной) стоимости по дебету соот­ветствующих счетов его учета с кредита счетов учета денеж­ных средств. Сумма превышения затрат по выкупу над оценочной стоимостью отражается как нематериальные активы (положи­тельная деловая репутация организации) по дебету счета 04 «Не­материальные активы», субсчет «Разница между покупной це­ной и оценочной стоимостью имущества». При этом оформля­ются бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01, 07, 08, 10 и др.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — оценочная (начальная) стоимость имущества;

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества.

Указанная разница в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путем отражения соответствующих сумм по дебету счетов затрат на производство и кредиту счета 04, субсчета «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества» (Д-т счетов 20, 26, 44, К-т сч. 04).

При превышении оценочной (начальной) стоимости имущест­ва покупаемой организации над покупной ценой, стоимость иму­щества отражается по оценочной (начальной) стоимости, сумма превышения данной стоимости над затратами по выкупу показы­вается как отрицательная деловая репутация организации на счете 98 «Доходы будущих периодов». При этом оформляются следу­ющие бухгалтерские записи:

Д-т счетов 01,07,08,10 и др.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» - покупная цена имущества; Д-т счетов 01,07,08,10 и др.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - разница между оценочной стоимостью имущества и его покупной ценой.

Данная разница в течение двадцати лет (но не более срока действия организации) равномерно переносится ежемесячно на финансовый результат:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3.4Учет амортизации нематериальных активов.

 

Стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации, которое осуще­ствляется в отчетном периоде независимо от результатов хозяй­ственной деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов может производиться следующими способами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для разных групп нематериальных активов могут применяться разные способы начисления амортизации. Применяемый спо­соб начисления амортизации не может изменяться в течение сро­ка полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

При применении линейного способа годовая сумма амортизации начисляется по формуле:

Ана =Сна * Нна /100,

                  

где А_ш - амортизация нематериальных активов, руб.;

С_т - первоначальная стоимость нематериальных активов, руб.; Н_на - норма амортизации, %.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации начисляется по формуле

Ана =Сост * Ност /100,

'

где С - остаточная стоимость нематериального актива, руб.;

Н_ост - норма амортизации нематериального актива от остаточной стоимости, %.

При применении способа списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ) годовая сумма амортизации начис­ляется по формуле

Ана =СнаПф* П

где Л_ф - объем продукции (работ) в натуральных показателях за отчетный пе­риод;

П_т - плановое количество продукции (работ) в натуральных показателях за срок полезного использования нематериального актива.

Нормы амортизации нематериальных активов определяются, исходя из сроков их полезного использования:

• при линейном способе начисления амортизации -

где Т -срок полезного использования нематериальных активов, лет;

• при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка -

Я ост =2 * 100/Г

Срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией исходя из сроков действия патента, свидетельства и ожидаемого срока использования данного объ­екта, в течение которого организация будет получать доход.

В случае, если срок службы установить сложно, по организационным расходам и по деловой репутации он принимается рав­ным 20 годам, но не больше срока действия организации.

Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в сумме равной 1/12 годовой суммы амортизации.

Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия нематериального актива к учету; прекращается начисление амортизации со следующего месяца после погашения стоимости нематериального актива или списания его с учета.

Начисленная амортизация нематериальных активов включается в издержки производства и обращения:

• с использованием счета 05: Д-т счетов 20, 25, 26, 44

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• без использования счета 05: Д-т счетов 20, 25, 26, 44

К-т сч. 04 «Нематериальные активы».

Порядок отражения амортизации в учете определяется учетной политикой организации.

Учет амортизации ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

 

3.5 Амортизация нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль

Для целей исчисления налога на прибыль амортизацию нематериальных активов начисляют одним из следующих методов:

 

Уменьшение амортизации	Коррес­понди­рующий счет	Увеличение амортизации	Коррес­понди­рующий счет
		Сальдо — амортизация нематериальных активов на начало отчетного пе­риода
Списание амортизации по выбывающим нематериальным активам	04	Начисление амортизации по нематериальным акти­вам: производственного назна­чения непроизводственного на­значения	20, 25, 26, 44 29
		Сальдо — амортизация нематериальных активов на конец отчетного пе­риода

 

 

 

 

Сумма амортизации для целей налогообложения определя­ется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисля­ется отдельно по каждому объекту нематериальных активов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начис­ления амортизации по этому нематериальному активу. Начисле­ние амортизации в отношении нематериального актива осуществ­ляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов исчисляется исходя из срока действия патента, свидетельства и дру­гих ограничений сроков использования объектов интеллектуаль­ной собственности согласно законодательству Российской Фе­дерации или применимому законодательству иностранного госу­дарства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невоз­можно определить срок полезного использования, нормы аморти­зации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более сро­ка деятельности налогоплательщика).

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимо­сти нематериального актива и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по нематериальному активу определяется по формуле

Нна =100/М

где Н - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости нематериального актива; М - срок полезного использования нематериального актива, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амор­тизации за месяц в отношении нематериального актива опреде­ляется как произведение остаточной стоимости нематериально-то актива и нормы амортизации, определенной для него.

При применении нелинейного метода норма амортизации нематериального актива определяется по формуле

Ност =2 • 100/Тпол

           '

|где ност - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяе­мая к нематериальному активу; М-срок полезного использования нематериального актива, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость нематериального актива достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

• сумма начисленной за месяц амортизации в отношении дан­ного объекта определяется путем деления базовой стоимости дан­ного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

По нематериальным активам, приобретенным до 01.01.02 г., амортизация начисляется от остаточной стоимости нематериальных активов по состоянию на 01.01.02 г. по данным бухгалтерско­го учета по нормам амортизации, установленным в соответствии с налоговым сроком полезного использования нематериального

актива и в соответствии с выбранным методом начисления амортизации (линейным или нелинейным). Порядок начисления амор­тизации по нематериальным активам в этом случае аналогичен начислению амортизации по основным средствам.

По нематериальным активам, которые на 01.01.02 г. в ­

финансовом учете не числились в составе нематериальных активов, а в,

налоговом учете они относятся к ним, их первоначальной стоимо­стью признается разница между суммой затрат на их приобрете­ние и суммами ранее списанными на затраты (например, данные объекты числились в составе расходов будущих периодов и их стоимость уже частично списана на затраты).

3.6 Учет выбытия нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов может происходить в виде вклада в уставные капиталы других организаций, безвозмездной передачи, вклада в совместную деятельность, ликвидации и продажи.

Учет выбытия нематериальных активов осуществляется аналогично учету выбытия основных средств. Все операции по вы­бытию нематериальных активов отражаются на счете 91:

Расходы по выбывающим нематериальным активам	Коррес­понди­рующий счет	Доходы от выбытия нематериальных активов	Коррес­понди­рующий счет
Остаточная стоимость вы­бывшего нематериального актива	04
Затраты, связанные с про­дажей (выбытием) немате­риального актива	10, 69, 70 и др.	Стоимость финансового вложения в виде немате­риального актива	58
НДС по проданному (без­возмездно переданному) нематериальному активу	68, 76 НДС	Выручка от продажи нема­териального актива99	62, 76
Прибыль от выбытия не­материального актива	99	Убыток от выбытия нематериального актива	99

 

 

Заключение:

 

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

 

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

 

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы: - для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия; - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; - особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки; И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок данной лицензии меньше 1 года, то по смыслу п. 48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов) .

 

Список использованной литературы

1.Астахов В.Г. «Бухгалтерский финансовый учет»: учебное пособие, Москва

: ИКЦ «Март», 2001-832.;

2.Бухгалтерский в с/х. организациях: Учебник для нач. проф. Образования. Под ред. Р.Н. Расторгуевой.-2изд.-М., издательский центр «Академия», 2003-416с.

3.Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д Врулевский и др.; Под редакцией П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. Доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719с. (Библиотека журнала «бухгалтерский учет»);

4.Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2001

5.Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 06.07 1999г.№43Н.

6.Бухгалтерский учет издается с 1937 года Учредители: Минфина РФ выходит ежемесячно.

7. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник.-2-е изд., перераб. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2003.-560

8.Г. Гусаковская «Отчет о прибылях и убытках», что нового в его состоянии. Бухгалтерский учет, 2007г.

9.Годовая отчетность предприятия ЗПО Агрофирмы «Русь» Лебедянского района Липецкой области за 2008-2009гг.

10. Гражданский кодекс Российской Федирации: часть первая, вторая, третья и четвертая: по состаянию на 10 апреля 2009г.-М.: Проспект, 2009.-544с.

11. Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33Н

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие,-4-е изд4 перераб. И доп.- М.: Инфра-М, 2002-640с.-( серия «Высшее образование

13. Камышанов П.И. и Камышанова А.П. «Бухгалтерский финансовый учет» Учебник-М: издательский дом «Омега-Л» Москва 2005г. 650с.

14. Ламыкин И.А Бухгалтерский учет» Учебное пособие – Минск Высшая школа 2002г.667с.

15. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ

16. о формах бухгалтерской отчетности : Приказ Минфина РФ от 22.07.2003. №67Н.

17. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета 5000 проводок. Изд., 2-е перераб. И доп., Москва « Проспект» 2002г.

18. Пизенгольц М.З Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: в 2 томах: Учебник.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2002., 400с.

19. Положение по бухгалтерскому учету: сб. док.- 5-е изд.; испр.-М.: Издательство « Омега-Л, 2008-368с. (нормативный портфель бухгалтера)

20. Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33Н ПБУ 14/2008 учет НМА.

21.Справочник бухгалтера 7-е изд. Перераб и доп. Москва. Заочная школа МИФИ.

22. Учет ная политика организации (ПБУ 1/2008): Приказа Минфина РФ от 09.12.2008г №60Н

23. Учет активов и обязательств, стоимость которой выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006): Приказа Минфина РФ от 27.11.2006.г. № 154Н.

24. Учет материально производственных запасов (ПБУ5/01): Приказ Минфина РФ от 06.0701999г. №43Н

25 Учетная политика ЗАО Агрофирмы «Русь» Лебедянского района Липецкой области за 2008-2009гг.

Широбоков В.Г. Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский учет: в 2 часть: Учебник пособие.- Воронеж, ВГАУ, 2006-354с.

26. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Выходит ежемесячно с 1926г. Учредители: Министерство сельского хозяйства РФ