Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования

    В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объёму ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

    Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

    - Периодичности проведения;

    - Характера работ.

    По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

    Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

    Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному ремонту и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путём частичной разборки объекта.

    Капитальный ремонт – наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий – с заменой несущих конструкций и тому подобного. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей, и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

    Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

    Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и прочими). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

    Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учёте как выбытие (равно при его становление как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

    Перечень работ относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово предупредительном ремонте (ППР).

    Организация должна просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объёмах, или же более выгоден другой вариант – переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьёзный аргумент в условия конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит, прежде всего, в оценке их экономической целесообразности.

    Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работы. Экономические службы на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и прочего, производит расчёт предполагаемых объёмов в стоимостном выражении.

    Дефектная ведомость составляется в трёх экземплярах: один остаётся на службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передаётся цеху исполнителю для непосредственного исполнения, третий – в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на контрольный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

    Организация определяет учётную политику по оформлению текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

    Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объёма работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

    Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство»

Кредит счёта 10 «Материалы»

                    70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те организации, где объём ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объёмов такого рода работ, причём единовременного характера (аварии и тому подобного), логичны затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учёте по дебету активного счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и тому подобное. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерны при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно в счета текущих издержек равными суммами в течении срока, определённого учётной политикой, но в любом случае не свыше двух лет.

Дебет счетов 20 «Основное производство»

                     25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжёлой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация делает расчёт нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объёма работ. Причём такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учёте ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

                    26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

          Субсчёт «Ремонтный фонд»

Запись делается в ведомостях № 12, 15 с последующим списанием в Журнал-ордер №10

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в резерве ремонтных цехов по дебету счёта 23 «Вспомогательное производство» в Журнал-ордер №10, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда» и другими.

По окончанию ремонта работник структурного подразделения организации, уполномочен на приёмку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдаётся в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается её руководителем, или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает фактические затраты на счёт ранее созданного ремонтного фонда:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

          Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

 

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счёта-фактуры и предложенного к нему акта (ф. №ОС-3) в Журнал-ордер №6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

          Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся в организации, а второй передаётся подрядчикам. Одновременно инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчёта производится инвентаризация обоснованности сумм по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов»: субсчёт «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится её доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить её в состав расходов будущих периодов:

Дебет счёта  97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

             Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

          Субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Если ремонтный фонд не создаётся, то фактические расходы отражаются на счетах учёта затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, утвёрждённых актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»

                    23 «Вспомогательное производство»

                    25 «Общепроизводственные расходы»

                    26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

          Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

        

 

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объём работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшения задолженности по выполненным работам:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

          Субсчёт «Расчёты по авансам выданным»

Соответственно с указанной суммы аванса к зачёту подлежит сумма НДС:

Дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом»

Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчётного счета заказчика:

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

         Субсчёт «По акцептованным платёжным документам»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

    После чего принимается к зачёту оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведённой выше.

    Возможен и четвёртый вариант – создание резерва на проведение ремонта. В организации его учёта есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определённые различия:

Ø Суммы резерва создаются только на отчётный год в пределах утверждённой сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

Ø Суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

          Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

Кредит счёта 99 «Прибыль и Убытки»

    При недостаточности средств начисленного в течении года резерва исходя из смежной стоимости ремонта для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

    Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов          затрат.

    Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»

         Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»

    В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

    Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.

    По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.

    В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

    Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.

    В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями:

    Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»

                      Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

    Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

    Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.

    Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.

    Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.

 

 

    Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

    Дебет счёта 01 «Основные средства»

    Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»

III Расчётная часть

 

 

 ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ

Остатки по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Х г.

№ счета	Наименование счета	Варианты 1 и 3	Варианты 2 и 4
		Сумма, руб.	Сумма, руб.
01	Основные средства	682 500	650 000
02	Амортизация основных средств	104 475	99 500
04	Нематериальные активы	136 500	130 000
05	Амортизация нематериальных активов	6 300	6 000
08	Вложения во внеоборотные активы	934 500	890 000
10	Материалы	553 180	526 838
16	Отклонения в стоимости материалов	42 000	40 000
19	Налог на добавленную стоимость	82 425	78 500
20	Основное производство	840 000	800 000
23	Вспомогательные производства	210 000	200 000
43	Готовая продукция	740 250	705 000
50	Касса	1 680	1 600
51	Расчетные счета	549 320	523 162
58	Финансовые вложения	609 000	580 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	966 000	920 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	504 000	480 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	136 500	130 000
68	Расчеты по налогам и сборам	262 500	250 000
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	103 950	99 000
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	36 750	35 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	12 600	12 000
75	Расчеты с учредителями (дебет)	105 000	100 000
76	Расчеты с разными дебиторами	45 150	43 000
76	Расчеты с разными кредиторами	220 500	210 000
80	Уставный капитал	3 248 700	3 094 000
82	Резервный капитал	402 360	383 200
83	Добавочный капитал	105 000	100 000
86	Целевое финансирование	52 500	50 000
96	Резервы предстоящих расходов	75 600	72 000
97	Расходы будущих периодов	19 530	18 600
99	Прибыли и убытки (дебет)	840 000	800 000
99	Прибыли и убытки (кредит)	1 186 500	1 130 000

 

ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ ЗА ДЕКАБРЬ 200_ ГОД

№ ПП	СОДЕРЖАНИЕ ОПЕРАЦИЙ		корреспонденции				№
		Сумма (руб.)		Д	К	ж/о
1	2
1   2   3	Акт приёма-передачи основных средств №10 Принято в эксплуатацию здание, закончен ное строительством (хоз.спрособ) Учредительные документы, акт приёмки-передачи Оприходован грузовой автомобиль, полученный в счёт вклада в уставный капитал Разработочная таблица Начислена амортизация основных средств за декабрь: а) по производственному оборудованию: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха                                                        Итого   б) зданий и хозяйственного инвентаря: - цеха №1 - цеха №2 - инструментального цеха - офиса фирмы                                                        Итого	890 000   100 000 100 000 100 000     4 200 3 800 2 100 10 100 1 200      1 100 1 500 2 400 6 200		01 08 01 75 25/1 25/1 23 25/2 25/2 23 26	08 75 08 80 02 02
	Всего по операции

16 300