Оформление и учёт операций, связаных с получением банком лизинга.

 

Бухгалтерский учет объекта лизинга у лизингополучателя, объект лизинга находится на балансе лизингодателя

 

13. При получении от лизингодателя объекта лизинга совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

 

13.1. на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Приход 99880 "Арендованные основные средства";

13.2. на сумму задолженности по полученному объекту лизинга с

учетом суммы НДС:

Приход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

 

14. При перечислении лизингодателю лизинговых платежей с учетом

суммы НДС совершаются следующие бухгалтерские проводки:

 

14.1. на сумму амортизационных отчислений:

Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в аренду, лизинг"

К-т счет лизингодателя;

одновременно:

создание амортизационного фонда в размере амортизационных

отчислений:

Приход 99882 "Амортизационный фонд";

использование амортизационного фонда в размере амортизационных

отчислений:

Расход 99882 "Амортизационный фонд";

14.2. на сумму лизинговых платежей за вычетом сумм НДС и сумм,

возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:

Д-т 9312 "Арендные платежи по арендованным земельным участкам и помещениям"

9322 "Арендные платежи по прочим арендованным основным средствам"

К-т счет лизингодателя;

14.3. на сумму НДС:

         Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет”

К-т счет лизингодателя;

14.4. на сумму лизингового платежа с учетом НДС:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

 

15. При выкупе объекта лизинга у лизингодателя на сумму его

выкупной стоимости и суммы НДС совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"

    6540 "Расчеты по капитальным вложениям"

К-т счет лизингодателя;

Д-т 5561 "Приобретение основных средств"

К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям".

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

 

16. При оприходовании полученного от лизингодателя объекта

лизинга как собственного совершаются следующие бухгалтерские

проводки:

 

16.1. на контрактную стоимость объекта лизинга:

Расход 99880 "Арендованные основные средства";

16.2. на сумму произведенных за период действия договора лизинга

амортизационных отчислений:

Д-т 5510 "Здания и сооружения"

    5521 "Вычислительная техника"

    5522 "Транспортные средства"

    5529 "Прочие основные средства"

К-т 5592 "Износ собственных основных средств";

 

 

16.3. на сумму остаточной (выкупной) стоимости объекта лизинга:

Д-т 5510 "Здания и сооружения"

    5521 "Вычислительная техника"

    5522 "Транспортные средства"

    5529 "Прочие основные средства"

К-т 5561 "Приобретение основных средств";

одновременно использование амортизационного фонда:

Расход 99882 "Амортизационный фонд".

 

17. При возврате объекта лизинга лизингодателю совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

 

17.1. на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Расход 99880 "Арендованные основные средства";

17.2. на сумму неуплаченной задолженности с учетом суммы НДС:

Расход 99880 "Арендованные основные средства", лицевой     счет "Задолженность по полученным объектам лизинга".

 

  Бухгалтерский учет объекта лизинга у лизингополучателя, объект лизинга находится на балансе лизингополучателя

 

18. При получении от лизингодателя объекта лизинга совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Д-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг"

К-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг".

 

19. При начислении износа по полученному от лизингодателя

объекту лизинга совершаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 9343 "Амортизационные отчисления по основным средствам,

    полученным в аренду, лизинг"

К-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг";

одновременно для создания амортизационного фонда на сумму

начисленного износа:

Приход 99882 "Амортизационный фонд".

 

20. При перечислении лизинговых платежей с учетом суммы НДС,

причитающейся лизингодателю, в размерах и сроки, предусмотренные

договором финансовой аренды (лизинга), совершаются следующие

бухгалтерские проводки:

 

20.1. на сумму лизинговых платежей, возмещающих контрактную

стоимость объекта лизинга:

Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

счет лизингодателя;

одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе

лизингового платежа:

Расход 99882 "Амортизационный фонд";

20.2. на сумму лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих

контрактную стоимость объекта лизинга:

Д-т 9312 "Арендные платежи по арендованным земельным участкам и помещениям", лицевой счет "Лизинговые платежи"

9322 "Арендные платежи по прочим арендованным основным средствам" лицевой счет "Лизинговые платежи"

К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

счет лизингодателя;

20.3. на сумму НДС:

Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"

К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

счет лизингодателя;

20.4. в случае использования лизингополучателем при

перечислении лизинговых платежей лизингодателю балансового счета

6670 "Расчеты с прочими кредиторами" на единую сумму платежа:

Д-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

К-т счет лизингодателя.

 

21. При выкупе объекта лизинга у лизингодателя совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

 

21.1. на сумму выкупной стоимости:

Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

счета лизингодателя;

одновременно использование амортизационного фонда на сумму

выкупной стоимости:

Расход 99882 "Амортизационный фонд";

21.2. на сумму НДС:

Д-т 6501 "Расчеты по платежам в бюджет"

К-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

 счет лизингодателя;

21.3. в случае использования лизингополучателем при выкупе

объекта лизинга балансового счета 6670 "Расчеты с прочими

кредиторами" на единую сумму платежа:

Д-т 6670 "Расчеты с прочими кредиторами"

К-т счет лизингодателя.

 

22. При оприходовании лизингополучателем объекта лизинга как

собственного совершаются следующие бухгалтерские проводки:

 

22.1. на сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Д-т 5510 "Здания и сооружения"

    5521 "Вычислительная техника"

    5522 "Транспортные средства"

    5529 "Прочие основные средства"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

22.2. на сумму начисленного износа по объекту лизинга:

Д-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5592 "Износ собственных основных средств".

 

23. При возврате объекта лизинга лизингодателю совершаются

следующие бухгалтерские проводки:

 

23.1. на сумму начисленного износа:

Д-т 5593 "Износ основных средств, полученных в аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг";

 

23.2. на сумму остаточной стоимости объекта лизинга:

Д-т 6650 "Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг"

К-т 5550 "Основные средства, полученные в аренду, лизинг".

 

Пример: 9 ноября 2001г. был заключен договор финансового лизинга между ОАО “Беларусбанк” (код 795) и лизингодателем – ООО”Лимбер” ((счет 3012020030015) в ОАО “Беларусбанк” (код 508)) на приобретение для него 5 автомобилей “УАЗ 3153”(см. Приложение 11) на условиях аренды. Стоимость объекта лизинга – 109 220 100р.(в т.ч. НДС 18 203 350)

Поставка должна осуществляется партиями, согласно договору финансового лизинга. Лизинговые платежи производятся по ”Общему графику лизинговых платежей”.

В связи с получением автомобилей в лизинг кредитный отдел дал распоряжение операционному отделу на отражение этих операций в бухгалтерском учете (см. Приложение 12).

1.На сумму контрактной стоимости объекта лизинга:

Д-т 5550 “Основные средства, полученные в аренду, лизинг”

К-т 6650 “Задолженность по полученным основным средствам в аренду, лизинг .”

Сумма: 109220100р.   

 2.30 ноября 2001г.А)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 6650           К-т 6670           счет лизингодателя;          Сумма 2843365р.Б)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 9322           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма 2369470р.В)Операции с НДС:          Д-т 6501           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма: 473895р.3.20 декабря 2001А)Амортизация по полученному от лизингодателя объекту лизинга           Д-т 9343           К-т 5593          Сумма 1917160р. Приход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).Б)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 6650           К-т 6670           счет лизингодателя;          Сумма 7470340р. .одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа:          Расход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 9322           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма: 4308125р.3.Операции с НДС:          Д-т 6501           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма: 1245055р.4.20 января 2002г.А)Амортизация по полученному от лизингодателя объекту лизинга           Д-т 9343           К-т 5593          Сумма 1917160р.          Приход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).Б)Лизинговые платежи, возмещающие контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 6650           К-т 6670           счет лизингодателя;          Сумма 9891875р.одновременно на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа:          Расход 99882 "Амортизационный фонд" (Сумма: 1917160р).В)Уплата лизинговых платежей за вычетом сумм, возмещающих контрактную стоимость объекта лизинга:          Д-т 9322           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма: 6326070р.Г) Операции с НДС:          Д-т 6501           К-т 6670           счет лизингодателя (ООО “Лимбер”);          Сумма: 1648645р.

Остальные платежи отражаются аналогично выше произведенным проводкам согласно сумм, указанных в ”Общем график лизинговых платежей”,

20 октября 2005г. ОАО “Беларусбанк” произведет окончательный расчет за выкупаемые транспортные средства, предоставленные ему в финансовый лизинг, в связи с чем будут составлены следующие проводки.

4.20 октября 2005г.А)На сумму выкупной стоимости:          Д-т 6650           К-т 6670           счета лизингодателя;          Сумма 2541650р.одновременно использование амортизационного фонда на сумму выкупной стоимости:          Расход 99882 "Амортизационный фонд"(Сумма 1917160р.)Б)Операции с НДС:          Д-т 6501          К-т 6670           счет лизингодателя;          Сумма 423685р. При оприходовании объекта лизинга как собственного совершаются следующие бухгалтерские проводки:В)На сумму контрактной стоимости объекта лизинга:          Д-т 5522          К-т 5550          Сумма 109220100р.Г) На сумму начисленного износа по объекту лизинга:          Д-т 5593          К-т 5592

Сумма 90106580р.

3. Виды и практика осуществления лизинговых операций в Республике Беларусь.

 

За последнее десятилетие лизинг получил всеобщее признание и, бурно развиваясь, на сегодняшний день приобрел наибольшую популярность как альтернативный метод финансирования инвестиций в основные средства. Лизинг является высокоэффективным методом инвестирования и выгоден для всех участников лизинговых операций и государства в целом.

 

Ряд экономических преимуществ лизинга делает его наиболее привлекательным по сравнению с такими традиционными методами инвестирования, как кредитование и прямые инвестиции. Он позволяет сохранить оборотные средства, не влияет (а точнее улучшает) показатели кредитоспособности субъектов хозяйствования-лизингополучателей, обеспечивает различные налоговые льготы, что особенно существенно для развивающегося малого и среднего бизнеса и в целом для предприятий в станах с переходной экономикой. Являясь одним из способов инвестирования, лизинг также способствует расширению рынка сбыта производителей, совершенствованию системы сервисного обслуживания оборудования. На макроуровне широкомасштабные зарубежные инвестиции через лизинг не влияют на пассив платежного баланса страны и не ухудшают ее рейтинг заемщика на мировом рынке.

 

Если говорить о степени распространенности видов лизинга то бесспорным лидером выступает финансовый лизинг, что в принципе обусловлено следующими предпосылками.

 

Во-первых, большинство лизинговых компаний не обладают достаточным объемом собственных средств для финансирования лизинговых сделок. Основным источником денежных средств, в таком случае, выступают банки-кредиторы, которые в свою очередь диктуют свои условия. Таким образом, самым весомым аргументом служит тот факт, что банки, кредитующие лизинговые компании, неохотно идут на финансирование сделок оперативного лизинга. Лизинговым компаниям отчасти удается решить эту проблему с помощью заключения фьючерсного договора купли продажи объекта лизинга, датированного датой окончания договора лизинга.

 

Во-вторых, финансовый лизинг относительно дешевле оперативного и несет в себе больше выгоды для лизингополучателя благодаря следующим позициям:

позволяет отнести расходы лизингополучателя по погашению стоимости объекта лизинга на нематериальные затраты и тем самым уменьшить налог на прибыль;

позволяет по более низкой выкупной стоимости по окончании договора лизинга выкупить объект лизинга, что сэкономит средства лизингополучателя;

предполагает более дешевое финансирование кредитными ресурсами из-за больших размеров лизинговых платежей в части погашения, что выгодно для лизингополучателя.

 

Однако следует отметить некоторую популярность оперативного лизинга в условиях галопирующей инфляции, когда лизингополучателем движут спекулятивные мотивы, и он предпочитает заключить договор оперативного лизинга, и тем самым снизить свои будущие расходы с помощью инфляционных процессов. По окончании договора лизинга по низкой реальной стоимости лизингополучатель покупает у лизингодателя объект лизинга. Примером этому может служить недавний рост спроса на лизинг легковых автомобилей.

 

Прямой лизинг можно рассматривать как традиционную форму лизинга, которая наиболее развита в Республике Беларусь.

 

Лизинг поставщика - лизинг, при котором имущество приобретается у продавца-производителя и передается ему на условиях финансового лизинга с правом оперативного сублизинга (сублизинг - лизинг, при котором лизингополучатель с разрешения лизингодателя по договору сублизинга передает иным лизингополучателям в последующее пользование и владение объект лизинга). Эта форма широко используется в Республике Беларусь в машиностроении и позволяет сочетать преимущества финансового и оперативного лизинга, так как ускоряется оборот капитала у производителя и обеспечивается наиболее квалифицированное техническое обслуживание объекта лизинга у конечного лизингополучателя, которое обеспечивает сам производитель через свои сервисные службы. Примером лизинговых компаний, обслуживающих крупные производственные предприятия, могут служить "Беларустракторлизинг " и "Мазконтрактлизинг" созданные соответственно при "Минском Тракторном Заводе" и "Минском Автомобильном Заводе".

 

Возвратный лизинг в последнее время имеет популярность в Республике Беларусь и это можно объяснить тремя моментами:

Во-первых, лизингополучатель полученные в результате данной сделки оборотные средства может использовать по своему усмотрению и целевое использование их (как при получении кредита) не обязательно.

Во-вторых, данная сделка является одной из возможностей лизингополучателя получения средств для приобретения необходимого основного средства из-за рубежа, так как возможности импортного лизинга ограничены. Однако к изложению данного вопроса мы еще вернемся позже при рассмотрении форм международного лизинга.

 

В-третьих, с помощью такой формы лизинга лизингополучатель может сэкономить на уплате налога на основные средства благодаря преимуществу лизинга в ускоренной амортизации объекта лизинга. Так за минимальный срок лизинговой сделки в один год лизингополучатель сможет амортизировать объект лизинга до суммы составляющей 0-25% от его первоначальной стоимости и поставив себе на баланс по окончании данной сделки уплачивать более низкую сумму налога на основные средства.

 

В основном в Республике Беларусь заключенные договора лизинга представляют собой формы либо чистого лизинга, либо лизинга с частичным набором услуг, которые включают в себя услуги по страхованию и дополнительной комплектации объекта лизинга. Форма полного лизинга больше присуща лизингу производителя, который включает в лизинговую сделку возможность полного сервисного обслуживания объекта лизинга.

 

Согласно "Положения о лизинге на территории Республики Беларусь", "лизинг может быть как внутренним, когда все субъекты являются резидентами Республики Беларусь, так и международным, когда продавец, лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом в соответствии с законодательством".

 

Переходя к международному лизингу, как обобщающей категории лизинговых сделок, происходящих между партнерами из разных стран, следует отметить, что кроме всех вышеперечисленных видов и форм существует и ряд специфических, присущих только международным операциям.

 

лизинг с компенсационным платежом - это форма лизинговой сделки, где лизингополучатель осуществляет лизинговые платежи по лизинговому договору в натуральном виде, например, выпускаемой им продукцией;

 

Является наиболее распространенной формой лизинговой сделки как наиболее простая в обслуживании договора лизинга. Чисто финансовые отношения являются более приемлемыми для лизингодателя, так как работая, как правило, за кредитные ресурсы последний связан рамками кредитного договора, связанными с погашением долга и уплатой процентов за пользование кредитными ресурсами. Если лизинговые платежи осуществляются в натуральном выражении, то перед лизингодателем встает проблема скорости реализации данных товаров и возможности полученными от данной операции средствами погасить часть кредита с уплатой процентов и, таким образом, лизинговая компания попадает в область повышенного риска. Однако, если лизингодатель имеет наработанные связи и опыт работы на рынках определенных товаров, он может заключить сделку по второй или третьей форме. Примером такой лизинговой компании может служить "Беларустракторлизинг", который активно работает по договорам лизинга такой формы с "Минским Тракторным Заводом" и получает лизинговые платежи в виде выпускаемой продукции последнего. Данное предприятие имеет широкие возможности выхода на рынки аналогичной продукции как на территории Республики Беларусь так и за рубежом, поэтому окончательный финансовый результат в виде денежных средств оно способно получить в короткий срок.

 

 

Заключение

 

В данной работе были рассмотрены теоретические аспекты лизинга, его виды, формы, функции, особенности банковського лизинга в Беларуси, документальное оформление и бухгалтерский учёт.

Проведя небольшой анализ развитию рынка лизинговых услуг в Республике Беларусь необходимо отметить способность лизинговых компаний адаптироваться к сложным общественно-экономическим отношениям национальной экономики и использовать для этого некоторые формы лизинговых услуг, как это было замечено выше.

    Правительство Республики Беларусь предпринимает шаги к совершенствованию регулирующего законодательсва, осуществляет ратификацию международных лизинговых соглашений с целью скорейшей интеграции Беларуси в европейскую экономическую среду, внедрения лизинговых операций в хозяйственную деятельность предприятий, как одного из самых эффективных способов хозяйствования.

    Однако, к сожалению, существую определённые препятствия развитию лизинга в Беларуси:

- двойное налогообложение.

- недостаточное понимание сущности лизинга

- отсутствие инфраструктуры лизингового рынка, развитой сети лизинговых компаний, консалтинговых фирм, которые обслуживали бы всех участников лизингового рынка

- фактическое отсутствие информационной инфраструктуры

- недостаток опытных кадров

Тем не менее, настоящее положение на рынке лизинговых услуг позволяет надеятся на более широкое применение этого института.

 

 

Список литературы.

1. Финансовый лизинг. Проблемы учета и налогообложения. Олег БАЙДЫК, http://www.dtkt.com.ua/debet/rus/2002/22-23/22pr14.html http://www.dtkt.com.ua/debet/rus/2002/22-23/22pr13.html

2.Виды и практика осуществления лизинговых операций в Республике Беларусь. http://www.btl.by/articles.html

3.Анализ организационных форм управления лизинговым процессом/Левкович А.О.//Все для бухгалтера.–2000.–№ 6.–с.3-920.

4.Анализ сравнительной экономической эффективности: покупка, лизинг, кредит/Левкович А.О./ Консультант.–1999.–№ 22.–с.15-21

5.Финансовый лизинг. Антон Соколов. http://www.credits.ru/articles/

6. Виды и форм лизинговой сделки в законодательстве государств – участников ЕврАзЭС /Хиль М.//Вестник Ассоциации белорусских банков. –2003.-№21.-с.20-26

7.ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 9 ноября 1999 г. N 309-3 О РАТИФИКАЦИИ КОНВЕНЦИИ О МЕЖГОСУДАРСТВЕННОМ ЛИЗИНГЕ. http://www.btl.by/html/normbase.html

8.Лизинг банковского сектора (на примере СНГ) /Минович Е.//Белорусский банковский бюллетень.–2003.-№31.–с.49–54

9.Лизинг в вопросах и ответах (практическое руководство по лизингу для предпринимателей)/Силинг С.А., Михайлова Л.А., Тареева Ю.Н., Захарьящева Е.В.–СПб: ТОО Издательство "Гиппократ", 1999.–140с.

10.Лизинг как особый вид инвестиционной деятельности//Едронова В.Н., Едронова М.В./Все для бухгалтера.–2002.-№12.–с.36-50 

11.Лизинг – катализатор экономического роста/Гусаков Б.И.//Финансы, учет, аудит.–1999.–№12.– с.26-29

12.Лизинговая деятельность и банковские учреждения/Минович Е.//Банковский вестник.–2001.№7.–с.11-13

13.Лизинговые операции/Гусаков Б.И.//Управление капиталом.–1996.–№2.–с.15-18

14.Несмотря на кризис, рост числа лизинговых компаний продолжается/Дементьев В.В.//Технологии лизинга и инвестиций.–1999.-№1.–с.57-62

15.Налоговый щит и его влияние при принятии управленческих решений/Левкович А.О.//Экономика. Финансы. Управление.–2001.–№ 1.–с.34-43; № 2.–с.46-51

16.Нормативно – правовая база осуществления лизинговой деятельности на территории РБ/Шиманович С.//Вестник Ассоциации белорусских банков.–2003.-№4.–с.64–69

 

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

 

 Д-т счета                       6540 “Расчеты по капитальным вложениям”

Кр-т счета поставщика 3012 (ППО “Атлант”)

Сумма: 230000р.

          Лицевой счет 6540000001001                             15/03/2002г.

          “Расчеты по капитальным вложениям” BYR активный