8. Учет затрат на производство в течение отчетного периода ведется по дебету счетов учета затрат /20,23,25,26 и др./ с кредита счетов учета ресурсов и подразделяются на прямые /относимые в дебет счетов 20 и23/ и косвенные/ относимые в дебет счетов 25 и 26 /. В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции /работ, услуг/ в результате распределения:
Д-20 или 23, кредит 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Косвенные расходы собираемые по дебету счетов 25, 26 распределяются между видами продукции /работ, услуг/ объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате.
9. К товарам относятся товароматериальные ценности, приобретенные для продажи сторонним покупателям.
Товары учитываются по покупной стоимости, которая формируется из фактически произведенных расходов на их приобретение.
Синтетический учет товаров, приобретенных в собственность организацией ведется на счет 41 «Товары».
Аналитический учет товаров ведется в оборотно-сальдовой ведомости.
10. Готовая продукция отражается в текущем учете по учетным ценам, т.е. по
плановой производственной себестоимости на счет 43 «Готовая продукция».
11. Учет денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса» ж/о № 1 ведомость 1а.
Аналитический учет в кассовой книге
12 Учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет » ж /о 2 ведомость 2а.
13. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 ж/о № 6 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
14. Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведомость № 10.
15. Осуществление расчетов с работниками /как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия/ производится в соответствии с Инструкцией «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденного Постановлением Госкомстата РФ от 10.07.1995 г. № 89.
Суммы начисленной заработной платы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты работникам.
На счете 70 «Расчеты по оплате труда» на каждого работника существует личная карточка, где учтены все виды начислений и удержания за каждый месяц, на основании, которой рассчитывается средний заработок за любой период времени.
В связи с тяжелым финансовым положением, недостатком средств для своевременной выплаты заработной платы, разрешить отпуск продовольственных товаров со склада готовой продукции работникам Учебно-производственного хозяйства Уссурийского аграрного техникума в счет заработной платы по ценам реализации на день отпуска товара.
16. Учет продаж по продукции собственного производства счет 43 ведется на счете 90. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции, оплату НДС считать по отгрузке.
17. Учет продаж по прочей реализации ведется на счете 91.
18. В конце года счет 99 « Прибыли и убытки» закрывается на основании бухгалтерской справки на счете 84.
График отчетов
Бригадир МТФ отчет по КРС 28-го числа ежемесячно.
Лаборант отчет по молоку 3-го числа ежемесячно.
Фуражир отчет по кормам 28-го числа ежемесячно.
Бригадир тракторной бригады отчет по выходу зеленой массы, оприходования.
сена, силоса сенажа, отчет по горючему 1-го числа ежемесячно.
Зав. тока отчет по картофелю 1-го числа ежемесячно.
Зав. тока отчет по току 1-го числа ежемесячно.
Заведующий столовой отчет по столовой 1-го числа ежемесячно.
Бригадир по заготовке леса отчет по заготовке леса 1-го числа ежемесячно.
Заведующий центральным складом отчет по стройматериалам, отчет по материалам, отчет по продуктам, ведомости удержаний 1-го числа ежемесячно.
Заведующий складом запчастей отчет по запчастям 1-го числа ежемесячно.
Главный ветврач отчет по медикаментам 1-го числа ежемесячно.
Бухгалтер-кассир отчет по кассе 1-го числа ежемесячно.
Заведующий ГСМ отчет по ГСМ 1-го числа ежемесячно.
График поступления нарядов
Заведующий центральным складом, заведующий током, управляющий делами, заведующий столовой, помощник бригадира тракторной бригады, заведующий складом по запчастям, бригадир МТФ, лаборант 1-го числа ежемесячно.
Глава 3. Состояние и пути совершенствования
учета расходов по организации
производства и управлению
3.1. Состав и учет общепроизводственных расходов
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Корреспонденция счетов:
По дебету
По кредиту
02
Амортизация основных средств
10
Материалы
04
Нематериальные активы
20
Основное производство
05
Амортизация нематериальных активов
23
Вспомогательные производства
10
Материалы
28
Брак в производстве
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
29
Обслуживающие производства и хозяйства
19
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
21
Полуфабрикаты собственного производства
79
Внутрихозяйственные расчеты
23
Вспомогательные производства
97
Расходы будущих периодов
29
Обслуживающие производства и хозяйства
99
Прибыли и убытки
43
Готовая продукция
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
71
Расчеты с подотчетными лицами
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79
Внутрихозяйственные расчеты
94
Недостачи и потери от порчи ценностей
96
Резервы предстоящих расходов
97
Расходы будущих периодов
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную культуру либо на тот или иной вид продукции, так как они относятся к отрасли или производственному подразделению в целом.
Общепроизводственные расходы подразделяются по отраслевому признаку растениеводство, животноводство, промышленные производства, другие производства. При цеховой структуре управления основная часть общепроизводственных расходов (а иногда даже, п6лностью) принимает форму цеховых расходов.
Учет общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". По дебету его учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В результате счет 25 "Общепроизводственные расходы" закрывается и сальдо не имеет.
Состав расходов: Счет 25 "Общепроизводственные расходы" имеет субсчета:
3. "Общепроизводственные расходы промышленных производств".
Согласно действующим указаниям по каждому из этих субсчетов открывают соответствующие аналитические счета. Для более точного и обоснованного отнесения затрат по назначению крайне важно подразделение общепроизводственных расходов в зависимости от места их возникновения. С этой целью общепроизводственные расходы подразделяют на отраслевые, которые учитывают по отрасли в целом (растениеводство, животноводство), общебригадные, общефермские и т. п., которые учитывают непосредственно по каждому подразделению хозяйства (бригады, фермы, участка, отделения и т. п.). Такой порядок дает возможность общепроизводственные расходы каждого подразделения относить на затраты только этого подразделения, что обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции и, главное, в наибольшей степени соответствует требованиям учета по подразделениям.
Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Эти статьи для общепроизводственных расходов растениеводства, животноводства, других производств практические совпадают. Рассмотрим эти статьи:
1. "Затраты на оплату труда":
а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т. п. В животноводстве — заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т. п.;
б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, не относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики-учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т. п.).
2. "Отчисления на социальные нужды". По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.
3. "Амортизация, ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря". Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.
По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинатов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоо-кабинетов, оборудования ветеринарной службы и т. п.
4. "Охрана труда и техника безопасности". Здесь отражают расходы по устройству различных приспособлений, обеспечивающих безопасность работ на машинах и оборудовании: устройство ограждений и агрегатов (некапитального характера), сигнализации, вентиляции и т. п. На эту статью относят затраты на производственную санитарию (мыло, устройство душевых, подвоз воды для мытья и т. д.) и другие мероприятия по охране труда (оформление предупредительных надписей, приобретение справочников и плакатов и т. п.).
5. "Прочие расходы". На эту статью относят прочие затраты общепроизводственного характера, не предусмотренные предыдущими статьями; расход хозяйственного инвентаря, расходы по доставке рабочих (колхозников) на полевые станы и фермы, по подвозу воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, услуги вспомогательных производств, расходы по оборудованию скотомогильников, на карантинные мероприятия и т. п.
На эту же статью относят потери от простоев: суммы оплаты труда и отчисления на социальное страхование работников за время простоев, имевших место не по вине работников; доплаты работникам, которые за время простоя были использованы на работах, требующих применения менее квалифицированного труда; стоимость сырья и материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя не по вине работника.
На эту же статью списывают испорченные товарно-материальные ценности при хранении в цеховых, бригадных кладовых, пособия по нетрудоспособности, возникшей по причине произошедших производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений, вынесенных в отчетном году, и др.
Записи в регистрах: Порядок записи общепроизводственных расходов в бухгалтерские регистры установлен следующий. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат формы № 301-АПК, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат. Записи в лицевом счете (производственном отчете) по соответствующим статьям ведут в разрезе корреспондирующих счетов.
Корреспонденция счетов:
По дебету счет 25 "Общепроизводственные расходы" корреспондирует с кредитом счетов:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 96 "Резервы предстоящих расходов" — на суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, отчислений органам социального страхования и резерва на отпуска;
02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения;
10 "Материалы" — на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд" — на суммы отчислений в ремонтный фонд.
По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета (производственного отчета) набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии в подразделении различных видов производств.
Списание затрат по кредиту:
Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат (растениеводства, животноводства и др.) переносят из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) данного вида по хозяйству в целом. При цеховой структуре управления лицевые счета (производственные отчеты) подразделений не составляют. В этом случае в центральной конторе на основании документов цехов составляют только сводные лицевые счета соответствующих цехов (растениеводства, животноводства и др.).
Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.
3.2. Состав и учет общехозяйственных, расходов
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы - эти расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Корреспонденция счетов
По дебету:
02 - Амортизация основных средств
04 - Нематериальные активы
05 - Амортизация нематериальных активов
10 - Материалы
16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей
19 - Налог на добавленную стоимость приобретенным ценностям
21 - Полуфабрикаты собственного производства
23 - Вспомогательные производства
29 - Обслуживающие производства и хозяйства
43 - Готовая продукция
По кредиту:
08 -Вложения во внеоборотные активы
10 - Материалы
20 - Основное производство
23 - Вспомогательные производства
28 - Брак в производстве
29 - Обслуживающие производства и хозяйства
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 - Внутрихозяйственные расчеты
86 - Целевое финансирование
90 - Продажи
97 - Расходы будущих периодов
99 - Прибыли и убытки
60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками
68 - Расчеты по налогам и сборам
69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 - Расчеты с персоналом по оплате труда
71 - Расчеты с подотчетными лицами
76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 - Внутрихозяйственные расчеты
94 - Недостачи и потери от порчи ценностей
96 - Резервы предстоящих расходов
96 - Расходы будущих периодов
Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 "Общехозяйственные расходы", по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.
В состав общехозяйственных расходов по действующему положению могут включаться следующие группы затрат:
1. Затраты, связанные с управлением производством, которые включают большое число конкретных видов расходов. Основные из них следующие:
§ содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах установленных законодательством норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; отчисления на социальные нужды;
§ затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в соответствии с установленными законодательством нормами;
§ содержание и обслуживание технических средств управления - вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.;
§ оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг [при этом затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятий, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) предприятия, в общехозяйственные расходы не включают;
§ оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы;
§ представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия);
§ расходы на проведение заседаний совета (правления) предприятия и его ревизионной комиссии. Представительские расходы и расходы на проведение заседаний совета (правления)! предприятия и ревизионной комиссии включают в общехозяйственные расходы в пределах утвержденных советом (правлением) предприятия смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов. При их отсутствии представительские расходы финансируются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. Указанные затраты в обязательном порядке должны подтверждаться оправдательными первичными документами.
2. Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией - это проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организация выставок и смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплата авторских вознаграждений и др.
3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований. К ним относятся затраты на содержание помещений и инвентаря, организацию медпунктов непосредственно на территории предприятия, поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.
4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения.
5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, оплату услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, на другие виды текущих природоохранных затрат.
6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Эта группа затрат также включает значительное число конкретных видов расходов, в том числе:
§ оплату отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и профессионально-технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства. Кроме того, в эту статью включается оплата проезда указанных лиц к месту учебы и обратно;
§ затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение на основе договоров с учебными заведениями за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных законодательством норм и нормативов;
§ затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных школ, средних ПТУ и специальных учебных заведений, студентов высших учебных заведений.
7. Затраты, связанные с набором рабочей силы (предусмотренные законодательством), включая оплату выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.
8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом (если они относятся к общехозяйственному персоналу). На общехозяйственные расходы относят также дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти, средств предприятия •для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх стоимости, определенной из расчета по действующим тарифам (суммы по действующим тарифам возмещаются самими работниками предприятий или же относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия).
9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с порядком, установленным законодательством.
10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пиши).
11. Амортизация по нематериальным активам (при невозможности его прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы).
12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства (налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, плата за землю и т. д.).
13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.
Кроме того, на общехозяйственные расходы относятся и отдельно выделяются непроизводственные расходы:
§ недостача материальных ценностей на общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц;
§ пособия в результате потери трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений;
§ выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Потери продукции, вызванные нарушениями нормального хода технологического процесса, также относятся к непроизводственным расходам и должны находиться под особым контролем, Возникновение этих расходов говорит о недостатках в организации производственной деятельности. В отличие от всех остальных общехозяйственных расходов они отражаются только в текущем учете и не могут предусматриваться при планировании в смете общехозяйственных расходов.
Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в лицевом счете (производственном отчете) по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.
Корреспонденция счетов:
При записях сумм общехозяйственных расходов в лицевые счета (производственные отчеты) по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" данный счет корреспондирует с кредитом следующих счетов:
02 "Амортизация основных средств" — на суммы начисленной амортизации по основным средствам общехозяйственного назначения;
10 "Материалы" — на стоимость материальных ценностей, использованных на общехозяйственные нужды;
23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг, выполненных вспомогательными производствами;
97 "Расходы будущих периодов" — на суммы списанных затрат на подписные издания;
50 "Касса" - на суммы мелких платежей наличными на общехозяйственные нужды;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на суммы по счетам за выполненные услуги для общехозяйственных нужд;
76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - на суммы страховых платежей (при обязательном страховании) по основным средствам общехозяйственного характера;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начисленной оплаты труда общехозяйственному персоналу, отчислений органам социального страхования и обеспечения;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы командировочных расходов и других расходов подотчетных лиц общехозяйственного назначения;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы платежей по исполнительным листам разным организациям, по счетам прочим кредиторам;
94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на суммы недостачи потерь материальных ценностей, отнесенных на общехозяйственные расходы;
96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд " — на суммы отчислений на ремонт по основным средствам общехозяйственного назначения.
Списание затрат:
По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (если они производили услуги на сторону). Распределение общехозяйственных расходов на соответствующие объекты учета производят пропорционально обшей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.
Общехозяйственные расходы не относятся на затраты по орошению, осушению земель, на содержание и использование тракторов и самоходных машин, на текущий ремонт зданий, сооружений и оборудования, подлежащие последующему распределению, а также на общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство, пекарни, ремонтно-пошивочные мастерские, парикмахерские, детские учреждения, дома отдыха, санатории и другие объекты культурно-бытового назначения.
В конце года распределению подлежит сальдо счета, т. е. сумма затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом списанных в течение года нормативных (плановых) сумм и поступлений, отраженных по кредиту счета.
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п.), кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о ведении указанной деятельности. Такие организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
3.3. Внутренний аудит общепроизводственных и общехозяйственных, расходов
Прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учету затрат положения принятой учетной политики.
С точки зрения соблюдения учетной политики должно установить:
§ неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учетного года) метода учета затрат, его соответствие нормативным документам;
§ правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;
§ правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат;
§ правильность начисления износа по нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам и включения сумм износа в издержки производства;
§ обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам;
§ правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам (особенно за границу), представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других расходов и их включения в издержки производства.
Учет затрат на производство является сводным (вторичным) участком учета по отношению к расчетам по оплате труда, учету производственных запасов, основных средств, расчетно-финансовых операций и др. Он основывается почти на всех документах первичного и сводного учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Используемая при этом документация должна обеспечить возможность подразделения затрат на производство по экономическим элементам, местам их возникновения, калькуляционным статьям и объектам калькулирования, заказам, изделиям.
При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитор проверяет информацию, содержащуюся в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Они сверяются с Главной книгой и соответствующими регистрами. При автоматизированном учете вместо журналов-ордеров проверяют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.
Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета 25 и 26; счета активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты подразделений, на счете 26 - расходы по управлению организацией.
Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:
а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и д.р.;
б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
в) общепроизводственные расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;
г) суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;
д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции,
3.4. Методика распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов
Рассмотрев объем и содержание хозяйственных операций по учету производственных затрат, их регистров аналитического характера можно утверждать, что главное внимание бухгалтерии в рамках управления процессом производства должно быть уделено анализу и контролю за общепроизводственными (счет 25) и общехозяйственными расходами (счет 26). Оба счета по своему назначению - собирательно-распределительные, сальдо не имеют, ежеме
2019-12-29
163
Обсуждений (0)
