Вопрос 3. Учет резервов
Тема 6: Учет обязательств компании
1. Классификация обязательств 2. Учет обязательств по займам 3. Учет резервов 4. Условные обязательства и условные активы
Вопрос 1. Классификация обязательств
В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» о бязательство - это задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства возникают в результате совершения организацией различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обязательства отражают в бухгалтерском учете в момент их возникновения. В конце отчетного периода вносят корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах. В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обязательства должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные, такое деление позволяет оценить ликвидность организации. Краткосрочные обязательства должны быть погашены в течение 12 месяцев или одного операционного цикла с момента возникновения задолженности. Долгосрочные обязательства должны быть погашены в период более 12 месяцев или один операционный цикл. Обязательства подразделяются на: 1. Фактические обязательства, которые возникают из условий договора или контракта на основе законодательства. Сумма таких обязательств может быть строго и однозначно определена. Это - кредиторская задолженность перед поставщиками, краткосрочные векселя к оплате, дивиденды к выплате, подлежащие выплате в текущий период доли долгосрочных обязательств, обязательства по заработной плате, доходы, полученные авансом, кредиты и займы. 2. Оценочные обязательства - это обязательства, точная сумма которых не может быть определена до наступления определенной или отчетной даты. Это - задолженность по налогу на прибыль, налогу на имущество, гарантийные обязательства, резервы на оплату отпусков, задолженность по пенсионным планам. 3. Условные обязательства - это несуществующие обязательства, они могут стать или не стать реальными обязательствами, в зависимости от того, произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций, в будущем. Например, условные обязательства возникают в случае отложенного судебного разбирательства, при налоговых спорах, при наличии дисконтированных переводных векселей к оплате, гарантийных обязательствах перед покупателями.
Вопрос 2. Учет обязательств по займам
Заемные средства являются одним из источников финансирования деятельности компании. Привлечение и обслуживание кредитов и займов связано с уплатой процентов и с другими затратами. Проблема учета этих затрат решается в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». В общем виде затраты по займам (borrowing costs) представляют собой затраты, понесенные компанией в связи с привлечением и обслуживанием заемных средств. С учетом конкретной ситуации они могут включать: а) проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам, а также овердрафтам; б) комиссионное вознаграждение банку за перевод суммы кредита; в) поэтапное списание сумм премий или дисконтов по заемным средствам (например, по долговым ценным бумагам); г) поэтапное списание суммы дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения займа; д) финансовые платежи, а именно краткосрочная финансовая процентная составляющая, в связи с операциями финансовой аренды, учитываемые в соответствии с МСФО 17 «Аренда»; е) курсовые разницы по займам в иностранной валюте. Затраты по займам должны признаваться текущими расходами в полном объеме в период, к которому они относятся. Отражаются по статье «Расходы по финансированию» в Отчете о прибылях и убытках В качестве альтернативного подхода возможна капитализация затрат по займам, т. е. включение их в себестоимость активов. Такое решение может быть принято, когда затраты непосредственно связаны с приобретением, созданием или производством активов, подготовка которых к запланированному использованию или продаже обязательно требует значительного времени. То есть, связана с приобретением, строительством и вводом в эксплуатацию инвестиционного объекта. Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены все работы по созданию и подготовке инвестиционного актива к использованию. Положения МСФО 23 «Расходы по займам» в основном совпадают с положениями ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».
Вопрос 3. Учет резервов
Учет резервов в системе МСФО регулируется стандартом 37 «Резервы, условные активы и условные обязательства». Отдельные вопросы, связанные с учетом резервов, не подпадают под сферу действия МСФО (IAS) 37 и регулируются другими стандартами. Так, например, к обязательствам, возникающим по строительным контрактам, применяется стандарт МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», а учет обязательств по налогу на прибыль регулируется стандартом МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Резерв («provision») признаётся в отношении правового или «конструктивного» (подразумеваемого) обязательства, возникшего в результате какого-либо события в прошлом, если вероятность оттока ресурсов для его урегулирования является высокой, и его величину можно надёжно оценить. Таким образом, резервы могут представлять собой юридические обязательства или обязательства, вытекающие из практики. Конструктивное обязательство возникает в тех случаях, когда действия предприятия создают обоснованные ожидания у третьих сторон в отношении того, что оно примет на себя или выполнит определённые обязательства. Нельзя признавать резерв в отношении будущих операционных убытков. Запрещается признавать резервы в отношении затрат на ремонт или техническое обслуживание собственных активов либо в отношении будущих расходов или убытков, связанных с самострахованием, до возникновения соответствующего обязательства. Оценка резервов Сумма, в которой признаётся резерв, определяется исходя из «наилучшей расчётной оценки» ожидаемых затрат. Наилучшей оценкой резерва может признаваться: - наиболее вероятный исход. При данном методе наилучшей оценкой будет признана наиболее вероятная величина обязательства; - максимальная величина возможного исхода; - минимальная величина из выборки; - ожидаемое значение. При использовании данного метода учитываются все возможные исходы. Метод лучше всего подходит для оценки достаточно большого количества однородных требований. Конкретный метод оценки резерва выбирается в зависимости от обстоятельств. При оценке резервов, являющихся долгосрочными обязательствами, необходимо принимать во внимание изменение стоимости денег во времени и дисконтировать обязательства в случае, если влияние такого дисконтирования на отчетность является существенным. При этом величина начисленного резерва признается равной приведенной стоимости выплат, связанных с исполнением обязательства. Как правило, влияние изменения стоимости денег во времени является существенным в тех случаях, когда обязательство погашается через несколько лет после отчетной даты (например, обязательство по демонтажу нефтяных вышек и иного оборудования по завершении срока эксплуатации скважины). В случае если обязательство является краткосрочным и погашается в течение одного года после отчетной даты, то эффект изменения стоимости денег со временем для такого обязательства, как правило, является несущественным. В таком случае дисконтировать будущие денежные выплаты, связанные с исполнением такого обязательства, не следует. Переоценка резервов Резервы переоцениваются на каждую отчетную дату, исходя из наилучшей расчетной оценки суммы, в которой будет урегулировано соответствующее обязательство. Использование резерва За счет резерва списываются только те виды затрат, под которые создавался указанный резерв (т.е. соответствующие его исходному назначению). Примеры резервов: - реструктуризация; - гарантийные обязательства; - подарочные сертификаты/ваучеры; - собственное страхование; - природоохранные мероприятия; - иски; - обязательства по приобретению или замене активов. Раскрытие информации Резервы представляются отдельной строкой в отчете о финансовом положении. Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства. В соответствии с МСФО (IAS) 37 по каждому классу резервов предприятию необходимо раскрывать следующую информацию: - текущее сальдо на начало и на конец отчетного периода; - дополнительные резервы, начисленные в отчетном периоде, включая увеличение уже имеющихся резервов; - сумму использованных в отчетном периоде резервов; - величину неиспользованных резервов, восстановленных в отчетном периоде; - величину дисконта по резервам, признанную в отчетном периоде, а также эффект от любых изменений ставки дисконтирования; - краткое описание обязательства и сроки ожидаемого выбытия экономических выгод; - описание неопределенностей в отношении сумм и сроков выбытия экономических выгод (при необходимости следует раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий); - величину любых ожидаемых возмещений и величину признанного в учете актива, связанного с ожидаемым возмещением. Стандарт не требует предоставлять для сравнения указанную информацию за предыдущий период.
Популярное: Модели организации как закрытой, открытой, частично открытой системы: Закрытая система имеет жесткие фиксированные границы, ее действия относительно независимы... Почему двоичная система счисления так распространена?: Каждая цифра должна быть как-то представлена на физическом носителе... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (132)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |