Организация учета и контроля финансовых инвестиций

1.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» вступило в силу с 1 июля 2000 г. и впервые учтено при составлении финансовых отчетов за II квартал 2000 г. В финансовых отчетах за I и II кварталы 2000г. в Балансе временно не заполнялись строка 040 «Долгосрочные финансовые инвестиции, учет которых ведется по методу участия в капитале», а в разделе I Отчет о финансовых результатах – строки 110 «Доход от участия в капитале» и 150 «Потери от участия в капитале».

Финансовые инвестиции согласно П(СБУ) 2 «Баланс»  - это активы , которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли ( процентов , дивидендов и т.п.) , возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора .

     Поэтому при признании финансовых инвестиций в учете и отчетности следует пользоваться теми же критериями, что и при признании любого другого актива, т.е.:

- возможностью поступления в будущем экономической выгоды;

- достоверной оценкой.

В Балансе в соответствии с требованиями П(С)БУ 2 «Баланс» финансовые инвестиции классифицируются на долгосрочные и текущие. Поскольку для большинства предприятий (за исключением инвестиционных фондов и компаний) финансовые инвестиции не относятся к операционным активам, то основанием для их деления на эти две группы можно считать период с даты Баланса до даты их погашения. Именно на этот критерий в первую очередь ориентированы указания относительно состава статей Баланса «Долгосрочные финансовые инвестиции» и «Текущие финансовые инвестиции). В П(С)БУ 2 также обращается внимание на возможность свободной реализации таких активов в любой момент (рис. 2.1).

Рис. 2.1 Классификация финансовых инвестиций в учете и финансовой отчетности.

Особенности оценки и требования к раскрытию информации относительно финансовых инвестиций требуют их дальнейшей классификации. Так, долгосрочные финансовые инвестиции делятся в Балансе на такие, которые учитываются по методу участия в капитале, и другие (см. рис. 2.1).

П(С)БУ 12 детализирует признаки финансовых инвестиций, которые должны учитываться методом участия в капитале. К ним относятся инвестиции:

- в ассоциированные предприятия;

- в дочерние предприятия;

- в совместную деятельность.

При этом метод участия в капитале не применяется, если:

- вышеперечисленные финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- ограничена способность ассоциированного, дочернего или совместного предприятия передавать денежные средства инвестору на протяжении периода, который превышает 12 месяцев.

В свою очередь, текущие финансовые инвестиции указываются в Балансе по двум статьям – «Текущие финансовые инвестиции» и «Денежные средства и их эквиваленты». определение эквивалентов денежных средств также приведено в П(С)БУ 2 «Баланс». К ним относятся краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

Оценка и учет инвестиций осуществляются по каждой инвестиции. П(С)БУ 12 определяет правила оценки инвестиций на дату первоначального признания и дату Баланса.

При оприходовании финансовые инвестиции оцениваются по себестоимости. Порядок определения себестоимости финансовой инвестиции в соответствии с условиями ее поступления отражен на рис. 2.2.

Рис. 2.2 Первоначальная оценка финансовой инвестиции в соответствии с условиями ее поступления.

Правила оценки, по которой финансовые инвестиции отражаются в Балансе, обобщены на рис. 2.3.

Рассмотрим их в том же порядке, как они представлены на этом рисунке.