Учет векселей выданных и полученных (Вопрос № 16)

Вексель – это ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Вексельное обязательство является безусловным, т.е. оно не может содержать никаких ссылок на дополнительные условия, выполнение которых необходимо для исполнения денежных обязательств.

Вексель является неэмисссионной ценной бумагой.

В хозяйственной практике выделяют два типа векселей:

· товарные векселя (используются при расчетах предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, услуги);

· финансовые векселя (банковские; векселя, обращающиеся при отсутствии между организациями хозяйственных отношений по поставке товаров, продукции, выполнению работ, оказанию услуг; векселя, приобретаемые как финансовые вложения).

Каждый вексель должен содержать шесть обязательных реквизитов:

1. наименование “вексель”, включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

2. указание срока платежа (по предъявлении; во столько-то времени от предъявления; во столько-то времени от составления; на определенный день);

3. указание места, в котором должен быть совершен платеж;

4. указание даты составления векселя;

5. места составления векселя;

6. подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Вексельная сумму может быть обозначена на векселе цифрами или прописью или цифрами и прописью. В последнем случае при несоответствии цифрового и письменного обозначений вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью.

 

Правила оформления приема, хранения и выдачи векселей.

1. Все векселя поступают в кассу предприятия и хранятся в сейфе центральной кассы. Поступление векселя в кассу фиксируется оформлением приходного кассового ордера и записью в вексельной кассовой книге по номиналу векселя. Кроме этого поступивший вексель описывается в Книге учета векселей.

2. Векселя выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру с отражением в вексельной кассовой книге по номиналу векселя.

Выдача векселя под отчет работнику предприятия для его дальнейшей реализации или расчетов с поставщиком с оформлением документов по передаче векселя в установленном порядке производится по расходному кассовому ордеру, но в балансе проводками не отражается, а учитывается на забалансовом счете 006 “бланки строгой отчетности” субсчет “векселя, выданные под отчет сотрудникам предприятия” по кредиту. Аналитический учет на данном счете ведется по подотчетным лицам. При сдаче в бухгалтерию предприятия подотчетным лицом документов, подтверждающих факт реализации или передачи поставщику векселя, или при возврате в кассу векселя делается запись по дебету счета 006. Записи по счету 006 производятся по номинальной стоимости векселя. Возврат подотчетным лицом векселя в кассу оформляется приходным кассовым ордером. Если же вексель реализован или передан поставщику, то повторно расходный кассовый ордер не выписывается.

3. При реализации векселя в Книге учета векселей делается отметка о дате продажи векселя.

4. Книга учета векселей ведется компьютерным способом и содержит следующие реквизиты:

· наименование векселедателя;

· наименование продавца векселя;

· номинальная цена векселя;

· покупная стоимость;

· серия, номер;

· дата составления векселя;

· место составления векселя;

· срок оплаты векселя;

· дата покупки;

· дата продажи.

Книга учета векселей распечатывается по окончании отчетного года, сброшюровывается, опечатывается, скрепляется подписями руководителя и главного бухгалтера и хранится в архиве предприятия в соответствии с нормативными сроками, устанавливаемыми законодательством.

5.Приобретение и реализация финансовых векселей оформляются договором купли-продажи и актом приема-передачи векселей.

Передача товарных векселей в счет оплаты товаров, работ, услуг оформляется актом приема-передачи векселей. Передача в расчет за товар, выполненные работы, оказанные услуги векселей третьих лиц оформляется договором купли-продажи и актом приема-передачи векселей.

 

Учет финансовых векселей.

1.Для предварительного учета фактических затрат по приобретению финансовых векселей используется счет 08 “капитальные вложения” субсчет “вложения в ценные бумаги”. К фактическим затратам относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением векселей;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены векселя;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для покупки векселей, до принятия векселей к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением векселей.

 

2. Полная стоимость приобретенного финансового векселя отражается по дебету счета 06 “долгосрочные финансовые вложения” субсчет “векселя” (установленный срок погашения векселя превышает один год ) или 58 “краткосрочные финансовые вложения” субсчет “векселя” (установленный срок погашения векселя не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более года) в корреспонденции со счетом 08 субсчет :

Дт06,58 Кт 08 стоимость векселя отражается на счете учета финансовых вложений.

Погашение финансового векселя или его реализация до срока погашения отражается на счете 48 “реализация прочих активов” следующими проводками:

Дт 76 Кт 48 на стоимость, по которой предприятие реализует вексель или по которой вексель принимается к погашению;

Дт 48 Кт 06,58 списана учетная стоимость векселя;

Дт 48 Кт 60,76 отражены расходы, связанные с реализацией векселя;

Дт 48 Кт 80 "операционные доходы" - отражена прибыль от сделки;

Дт 80"операционные расходы" Кт 48 отражен убыток от сделки (не уменьшает налогооблагаемую прибыль,если вексель погашен, а не реализован).

Налогообложение результатов реализации финансовых векселей осуществляется в соответствии с п.12.1. настоящего стандарта.

Аналитический учет на счетах 06, 58 ведется по видам ценных бумаг и по предприятиям-продавцам ценных бумаг.

3. Если по векселю предусмотрено начисление процентов, то указанная операция отражается следующими проводками при оприходовании векселя:

Дт 08 Кт 80 начислены проценты, подлежащие уплате одновременно с погашением векселя.

Дт 06,58 Кт 08 проценты, причитающиеся по векселю, отражены в учетной стоимости векселя.

4. Начисление процентов и пеней по просроченным векселям в соответствии с Законом от 11.03.97г. №48-ФЗ в размере учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, по правилам статьи 395 Гражданского Кодекса РФ отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт 63 “претензии по векселям” Кт 80 на сумму начисленных за просрочку платежа процентов и пеней ;

Дт 80 Кт 68 начислен НДС со штрафных санкций.

 

Учет товарных векселей.

1. Получение векселя от предприятия-покупателя товара, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 62 “векселя полученные” Кт 62 “расчеты с покупателями и заказчиками” (отражена задолженность покупателя за поставленные товары, работы, услуги);

Дт 62 “векселя полученные” Кт 46 (разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги);

Дт 62 “векселя полученные” Кт 46 (начислены проценты по векселю, причитающиеся к уплате при погашении векселя)

2. Получение от покупателя векселя третьего лица отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 08 Кт 62 “расчеты с покупателями и заказчиками” (отражена задолженность покупателя за поставленные товары, работы, услуги);

Дт 08 Кт 46 (разность между ценой векселя, указанной в договоре купли-продажи, и суммой задолженности за поставленные товары, работы, услуги);

Дт 08 Кт 46 (начислены проценты по векселю, причитающиеся к уплате при погашении векселя) ;

Дт 06,58 Кт 08 (вексель учтен на соответствующем счете финансовых вложений в зависимости от срока его погашения).

3. Расчет с поставщиком товара, работ, услуг собственным векселем отражается следующими проводками:

Дт 60 “расчеты с поставщиками” Кт 60 “векселя выданные”(отражена задолженность перед поставщиком за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги);

Дт 01,10,12,41 Кт 60 “векселя выданные”(на сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю поставщику материальных ценностей, и сумму разности между номиналом векселя и суммой фактически поступивших материальных ценностей) или

Дт 31 Кт 60 “векселя выданные”(для равномерного списания процентов по векселю в течение срока действия векселя и суммы разности между номиналом векселя и суммой фактически выполненных работ, оказанных услуг на счета учета издержек производства и обращения).

Расчет с поставщиком векселем третьего лица оформляется договором купли-продажи векселя, актом приема-передачи векселя, актом зачета взаимных требований и отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт 60 “расчеты с поставщиками” Кт 48 (стоимость векселя по договору купли-продажи);

Дт 48 Кт 62 “векселя полученные”(списана учетная стоимость векселя, полученного от покупателя) или

Дт 48 Кт 06,58(при расчете с поставщиком финансовым векселем).

Если индоссамент совершен без оговорок, то одновременно вексельная сумма для учета до истечения срока предъявления претензий отражается на забалансовом счете 009 “обеспечения обязательств и платежей выданные”. Так как в данном случае имеет место реализация векселя, то налогообложение результатов реализации векселя осуществляется в соответствии с пунктом 12.1. настоящего стандарта.

4. Недополученная сумма по векселю, в том числе и по недоплаченным процентам по погашенным досрочно векселям, покрывается за счет собственных средств предприятия:

Дт 88 Кт 62 “векселя полученные”.

5. К счету 60 открываются субсчета:

1. векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

2. векселя выданные с просроченным сроком оплаты;

3. проценты по векселю.

К счету 62 открываются субсчета:

1. векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

2. векселя полученные с просроченным сроком оплаты;

3. проценты по векселю.

Для учета векселей, выданных или полученных в качестве аванса, используются счет 76 субсчет “векселя выданные” и счет 76 субсчет “векселя полученные”.

 

Учет неоплаченных векселей.

1. В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счетах 62 “векселя полученные”, 06,58 списывается в дебет счета 63 “расчеты по претензиям”, субсчет “претензии по векселям” следующим образом:

Дт 48 Кт 06,58,62 учетная стоимость векселя

Дт 63 Кт 48 сумма, подлежащая оплате по векселю (равна учетной стоимости векселя).

2. Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 80 “прибыли и убытки” субсчет “внереализационные расходы” и кредиту счета 63 “расчеты по претензиям”.

 

Учет индоссированных векселей.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 “обеспечения обязательств и платежей выданные”. На этом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или их оплаты предприятием.

 

Учет векселей в банке.

1. Учет векселей в банке состоит в том, что векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом за досрочное получение определенного процента от этой суммы. Этот процент называется учетным процентом или дисконтом.

2. Бухгалтерские проводки:

Дт 48 Кт 06,58,62 “векселя полученные” списана учетная стоимость векселя;

Дт 76 Кт 48 отражена стоимость векселя, по которой принимает его банк (с учетом дисконта);

Дт 80 Кт 48 отражен убыток (в виде дисконта) от учета “операционные расходы” векселя в банке.

При передаче векселя банку по договору купли-продажи имеет место реализация векселя, налогообложение результатов такой реализации осуществляется в соответствии с пунктом 12.1 настоящего стандарта.

 

Задача (Вариант № 4)

Входящая аналитическая информация по состоянию на 01.10.2009 г. приведена в сальдовой ведомости по счетам

Сальдовая ведомость

счет	Остатки по счетам по состоянию на 01.10.2009г.
	Дебет	Кредит
01	59687146
02		33359863
10	581370
19	145896
20	881150
23	256294
25	203748
26	126527
41	325680
43	1256820
50	6270
51	658960
60		698360
62	487800
66		13420000
68		346900
69		168720
70		132640
71	24560
73	365780
76	158960
80		17040478
ИТОГО	65166961	65166961

 

Тема 1 «Учет основных средств».

Задание: На основании исходных данных составить журнал регистрации 

                 хозяйственных операций и заполнить журнал – ордер № 13 АПК.

 

Журнал регистрации хозяйственных операций по движению основных средств за октябрь 2009 г.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1.Принят на учет объект основных средств согласно счету-фактуре, полученный от ООО «Гранит»	08	60.1	445 630
2. Отражены расходы по транспортировке объекта основных средств по счету ГАТП (в т.ч. НДС) (Всего)	08 19	76 76	38721 6969 (45 690)
3. Принято в эксплуатацию производственное оборудование (445 630 + 38 721)	01	08	484 351
4. В следствии физического износа списан слесарный станок ПА-141	91/2	01	312 000
5. Продано ООО «ВЕГА» грузовой автомобиль ВАЗ 2110 - первоначальная стоимость - сумма амортизации - цена реализации (в т.ч. НДС) сумма НДС цена реализации без НДС	01 02 62	01 01 91/1	142 562 65 240 102 560 15 645 86 915
6. Получено на безвозмездной основе основное средство от ОАО «Стройкомплект», бывшее в эксплуатации 3,5 года	08	98/2	90 230
7. Начислите амортизацию основных средств: - вспомогательных производств - общехозяйственного назначения - основного производства	23 26 20	02 02 02

 

Линейный метод

   Пообъектная расшифровка счета 01 «Основные средства» на 01.10.200х г.

Наименование	Кол-во	Первоначальная стоимость	Дата принятия объекта к учету	Срок полезного использования
Здание конторы 26	1	4 750 000	15.02.2005г.	25 лет
Вычислительная техника26	5	104 640	25.04.2007г.	5 лет
Мебель26		389 560	05.05.2007г.	7 лет
Зерносушилка20	1	15 348 546	15.02.2002г.	30 лет
Здание МТФ20	1	38 560 400	20.05.2003г.	30 лет
Автобус23	1	156 000	12.03.2006г.	15 лет
Трактор ДТ-7520	1	378 000	18.10.2004г.	20 лет