экономического субъекта для налогового учета.

Задача.

ООО «Кит» в январе 2009г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб.(в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом).

Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10%.

Решение:

1) ООО «Кит» приобрело у поставщика объект основных средств.

     Дт 01 Кт 60 – 250 000 руб.

2) Выделен НДС согласно п.1 ст.166 НК РФ

Дт 19 Кт 60 – 45 000 руб.

3) Погашена задолженность перед поставщиком

 Дт 60 Кт 51 – 250 000 руб.

4) НДС представлен к вычету согласно ст.171 НК РФ.

Дт 68 Кт 19 – 45 000 руб.

5) Объект ОС введен в эксплуатацию

Дт 08 Кт 01 – 250 000 руб.

Начисление амортизации

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1 / n * 100%,

 где К – норма амортизации в %-ах к первоначальной (восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

К = 1 / 72 мес. * 100% = 1,39 %

Согласно п.3 ст.259.1 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

1.Начисление амортизации в феврале 2009г. В бухгалтерском учете.

Дт 20 Кт 02 – 3 475 руб. (250 000 руб. * 1,39%)

2.Амортизационная премия в налоговом учете признается в феврале 2009г. в сумме 25 000 руб. (250 000 – 250 000 * 10 %) в соответствии с п.3 ст.272 НК РФ, амортизационная премия должна быть списана в расходы в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

В соответствии с письмом Минфина России от 11.10.05г. №03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года при расчете амортизационных отчислений амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств.

Так, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит ((250 000 руб. – 25 000 руб.) / 72 мес.) 3 125 руб.

Итого, расходы, учитываемые в налоговом учете за февраль 2009г., будут равны (25 000 руб. + 3125 руб.) 28 125 руб.

Между налоговым и бухгалтерским учетом возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме (28 125 руб.- 3 475 руб.) 24 650 руб., которая в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н, приведет к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Следовательно ОНО составит (24 650 * 20%) 4 930 руб. и будет отражено в учете записью

Дт 68 Кт 77

С марта 2009г. на протяжении 71 мес. Бухгалтер будет ежемесячно уменьшать ОНО на ((3 475руб. - 3 125 руб.) * 20%)  70 руб.

Дт 77 Кт 68

Согласно п.5 ст.259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В феврале 2015г. следует списать объект основных средств

 Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства» – 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;

Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 250 000 руб. – списана амортизация по объекту основного средства.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. /Климова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2004.

2. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/ Г.Ю.Касьянова (5-е изд.)- М.; ИД «Аргумент», 2008 – 696 с.

3. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / под ред.Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 656с.

4. ГК РФ, ст. 475, п.2;

5. НК РФ.