Синтетический и аналитический учёт финансовых результатов

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счёт активно-пассивный. На счёте 90, как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объём продажи, включая НДС и акцизы, по дебету – по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы, по кредиту отражается выручка. [6, c. 471]

Учёт ведётся по субсчетам:

♦ 90.01 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемых выручкой;

♦ 90.02 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчёте 90-1 признана выручка;

♦ 90.03   «Налог  на  добавленную  стоимость»;

♦ 90.04  «Акцизы»;

♦ 90.05  «Налог  с продаж»;

♦ 90.06 «Экспортные пошлины» и др.;

♦ 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчётный месяц. [4, c. 319]

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90.01 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90.02. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90.03, 90.04, 90.05 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90.06 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.01 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж», 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы», 90.05 «Налог с продаж», 90.06 «Экспортные  пошлины».  Полученный  результат  ежемесячно списывается с  субсчета 90.09  «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 90.09 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 90.09 – убыток).

Таким образом, в течение года субсчета 90.01, ..., 90.09 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 – сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90.01, 90.02, 90.03, 90.04, 90.05, 90.06 и др. (кроме субсчета 90.09), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»  (Дт 90.01   Кт 90.09  –  выручка;  Дт  90.09 Кт 90.02 – себестоимость  продаж;  Дт 90.09 Кт 90.03 – НДС; Дт 90.09 Кт 90.04 – акцизы»; 90.09 Кт 90.05 – налог с продаж; Дт 90.09 Кт 90.06 – экспортные пошлины и др.). [9, c. 126]

Списан результат (определяется по каждому виду продукции):

- убыток Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90 «Продажи»

- прибыль Дт 90 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Регистры учёта счёта 90 «Продажи»:

♦ Реестр – Дт и Кт счёта 90 – заполняется на основании Товарно-транспортных накладных и квитанции, каждый документ по видам продукции.

♦ Ведомость 11 – Дт и Кт счёта 90.

a)  Итог по видам продукции из реестра и затраты по Дт на основании документов;

b) Ведомость является основанием для определения результата от продажи.

♦ Журнал-ордер №11 – Кт счёта 90 из ведомости в разрезе корреспондирующих счетов. [3, c. 282]

Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями, к которым относятся такие чрезвычайные доходы, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нём систематизируется информация о внереализационных доходах и расходах. На этом счёте отражается не относящиеся к предмету основной деятельности организации доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) пользование активов организации и от участия в уставных капиталах других организаций; обусловленные продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции,  товаров,  другие  доходы  и  расходы. [8, c. 231]

Счёт активно – пассивный, сальдо на конец месяца не имеет. Учёт ведётся по субсчетам:

♦ 91.01 «Прочие доходы» - учитываются операционные и внереализационные доходы. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчёта;

♦ 91.02 «Прочие расходы» - операционных и внереализационные расходы. Расходы отражают по дебету этого субсчёта;

♦ 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления финансовых резервов, обусловленных прочих доходов и расходов.

По кредиту субсчета 91.01 отражаются:

♦ поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Дт  51,  52,  76, Кт 91.01);

♦ проценты и иные доходы по ценным бумагам (Дт 76, Кт 91.01);

♦ прибыль по договору простого товарищества (Дт 76, Кт 91.01);

♦ поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 76, Кт 91.01);

♦ проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Дт 51, 52, 58, Кт 91.01);

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51, 76, Кт 91.01);

♦ безвозмездно полученные активы (Дт 98, Кт 91.01);

♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60, 76, Кт 91.01);

♦ суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дт 60, 76 Кт 91.01);

♦ курсовые разницы (Дт 50, 52, 58, 62 и др. Кт 91.01) и другие доходы.

По дебету субсчета 91.02 в течение года отражаются:

♦ расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации (Дт 91.02 Кт 02, 05, 51 и др.);

♦ остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91.02 Кт 01, 04, 10);

♦ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91.02 Кт 60, 69, 70 и др.);

♦ суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Дт 91.02 Кт 68);

♦ проценты по кредитам и займам (Дт 91.02 Кт 66, 67);

♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91.02 Кт 51, 76);

♦ расходы  на  содержание производственных мощностей и объектов,  находящихся  на  консервации  (Дт 91.02  Кт 10, 60, 69, 70, 71 и др.);

♦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91.02 Кт 02, 05, 69, 70 и др.);

♦ отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Дт 91.02 Кт 14, 59, 63);

♦ суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дт 91.02 Кт 62, 76);

♦ курсовые разницы (Дт 91.02  Кт 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов отраженных, на субсчетах 91.01 и 91.02, отражают на субсчёте 91.09. По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.02 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.09  «Сальдо прочих доходов и расходов»  на  счет  99  «Прибыли и убытки» (Дт 91.09 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91.09 – убыток).  Таким  образом, в  течение  года  субсчета  91.01, 91.02 счета 91  на  отчетную  дату  имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. Эти сведения используются для составления отчёта о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности. По окончании отчетного года субсчета 91.01, 91.02 (кроме 91.09), открытые к счету 91, списываются на субсчет  91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дт 91.01 Кт 91.09 – прочие  доходы; Дт 91.09 Кт 91.02 – прочие расходы). [4, c. 323]

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записи по субсчетам (счёт 91) все субсчета, открытые к счёту 91 должны быть закрыты. В результате дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счёта 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счёту 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Регистры учёта счёта 91 «Прочие доходы и расходы»:

♦ Дт 90 – ведомость аналитического учёта;

♦ Кт 90 – ведомость и журнал-ордер № 15. [3, c. 284]

В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо. [2, c. 297]

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

♦ Финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

♦ Финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

♦ Операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

♦ Внереализационных прибылей и убытков;

♦ Чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счёту 90 «Продажи». Со счёта 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счёт 99 «Прибыли и убытки». [4, c. 326]

По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету  счета  99,  с  начала  отчетного  года.

Таблица 1