Применение системы Директ-костинг в поиске резервов увеличения основных экономических показателей при производстве куриных яиц.

На предприятии 195 тыс. голов взрослых кур несушек породы «Хайсекс белый», средняя яйценоскость на одну курицу несушку составляет 325 шт. яиц в год, прибыльность предприятия составила 43739тыс. руб.

Товарность куриных яиц из года в год имеет тенденцию к увеличению. Так, более 90% яиц от валовой продукции идет на реализацию.

Это не предельные показатели предприятия, т.к. производственная мощность птицефабрики позволяет довести плановое поголовье кур несушек до 200 тыс.гол. В целях дальнейшего развития кооператива предлагается: во-первых, увеличить численность поголовья кур несушек до 200 тыс.гол, а следовательно во-вторых - увеличить продуктивность птицы.

А для этого применим систему Директ-костинг: 1)в сумме затрат на яйца условно-постоянные затраты составляют 29%, условно-переменные 71%;

2) с увеличение поголовья птиц увеличением суммы прибыли на 5% (2186,95 тыс. руб.).

Метод рассчитан на диаграмме безубыточности. Здесь установлена точка, которая отражает, при каком объеме реализации предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Также установлена точка порога рентабельности, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции ниже которой производство яиц будет убыточным.

При анализе маржинального анализа следует также учитывать эффект кривой опыта, сущность которого состоит в том, что по мере увеличения производства, наращивания производственных мощностей происходит постепенное снижение переменных затрат.

На основе предложенных мероприятий разработан проект развития отрасли птицеводства, который определяет осуществляемые затраты и выход продукции. О том, насколько эффективен этот проект и каковы возможности внесенных предложений, позволят узнать полученные экономические показатели: по плану рентабельность составит 64,4%; плановая полная себестоимость 1 тыс.шт. яиц снизится на 11 руб.; увеличится цена реализации на 0,2% и увеличится объем реализации более чем на 2 тыс.шт. яиц. За счет всех этих показателей в целом прибыль вырастет в 1,05 раз.[13]

Пример 2. 

Предприятием производятся два вида продукции — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 170 руб., в том числе прямая заработная плата — 85 руб. Прямые затраты на производство продукции Б — 340 руб., из них заработная плата — 170 руб. За отчетный период дебетовый оборот по счету 25 «Общепроизводственные расходы» составляет 153 руб., по счету 26 «Общехозяйственные расходы» — 204 руб. Для упрощения расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части. Допустим также, что: а) половина всех произведенных за отчетный период затрат материализовалась в готовой про­дукции, а вторая часть осталась в виде незавершенного производства, при­чем за отчетный период произведено 17 ед. готовой продукции А и 26 ед. изделия Б; б) вся произведенная продукция реализована. Выручка от реали­зации составила 680 руб.

К счету 20 открыты два субсчета — для калькулирования себестоимости каждого вида продукции — 20-А и 20-Б. Прямые затраты отнесены непосредственно на носители затрат: 170 руб. — на продукцию А и 340 руб. — на продукцию Б. Затраты, собранные на счете 25, распределяются между продуктами А и Б пропорционально прямой заработной плате, т.е. в пропорции 1 : 2. Таким образом, из общей суммы общепроизводственных затрат в 153 руб. 51 руб. отнесено на продукцию А, 102 руб. — на продукцию Б.

Общехозяйственные расходы как периодические в сумме 204 руб. пря­мо списаны на себестоимость реализованной продукции.

Видно, что на производство продукции А в отчетном периоде затрачено 221 руб. Половина из них (110.5 руб.) — себестоимость готовой продукции. По условию за отчетный период произведено 17 ед. продукции А. Следователь­но, себестоимость одной единицы — 6,5 руб. В незавершенном производ­стве останется продукции А на сумму 110,5 руб.

Аналогичные расчеты по изделию Б позволяют оценить готовую про­дукцию (26 ед.) в 221 руб. Следовательно, себестоимость единицы изделия Б составляет 221: 26 = 8,5 руб. Незавершенное производство по изделиям Б оценивается в 221 руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 331,5руб. (110,5 + 221). Это пе­ременная себестоимость. На счете 90 формируется первый финансовый показатель — маржинальный доход; в данном случае он равен 348,5 руб. (680 – 331,5). После списания общехозяйственных расходов на счете 90 вы­водится второй показатель — прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными издержками. В приведенном примере операцион­ная прибыль равна:

348,5-204 =144,5 руб.

Поскольку готовой продукции на складе нет, запасы будут представле­ны лишь незавершенным производством. Его общий размер составляет:

110,5 + 221 =331,5 руб.

На рис. 2 представлен порядок учетных записей при калькулировании полной себестоимости. Отличие от предыдущей схемы состоит в том, что в калькулировании участвуют все расходы, включая и постоянные. Таким об­разом, между продуктами А и Б помимо общепроизводственных будут распределяться и общехозяйственные расходы. База распределения — прямая заработная плата, пропорция распределения, как и прежде, составляет 1 : 2. Тогда на продукцию А будет отнесено 68 руб. общехозяйственных расхо­дов, на продукцию Б — 136 руб. Дебетовый оборот по счету 20-А с учетом прямых и общепроизводственных расходов составит 289 руб.; из них поло­вина — стоимость готовой продукции, а половина остается в незавершен­ном производстве. Следовательно, 17 ед. готовой продукции А оценивается в 144,5 руб., т.е. себестоимость единицы — 8,5 руб.

По продукции Б имеем: изготовление 26 ед. обошлось предприятию в 289 руб., т.е. себестоимость единицы составляет:

289: 26= 11,1руб.

Себестоимость всей готовой продукции — 433,5 руб. (144,5 + 289). Следова­тельно, операционная прибыль составит:

680-433,5 =246,5 руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их сто­имость равна 144,5 руб., по продукции Б — 289 руб. Отсюда себестоимость запасов составила 433,5 руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в табл. 1

Таблица 1

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод Директ-костинг) и полных затрат, руб.

Показатели	Учет переменных затрат	Учет полных затрат
Себестоимость единицы продукции:
А	6,5	8,5
Б	8,5	11,1
Оценка запасов	331,5	433,5
Прибыль	144,5	246,5

 

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу Директ-костинг, ниже пол­ной себестоимости (по продукции А — на 2 руб., по продукции Б — на 2,6 руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости на 102 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат (433,5 – 331,5). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 102 руб. (246,5-144,5).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себе­стоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании мар­жинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на по­стоянную и переменную части. При этом непременно формируется показа­тель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 2).

                                              Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода Директ-костинг)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	680
2	Переменная часть себестоимости реализованной продукции	331,5
3	Маржинальный доход (стр.1 - стр.2)	348,5
4	Постоянные затраты	204
5	Операционная прибыль (стр.3 - стр.4)	144,5

 

В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себе­стоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (табл. 3).[14]

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)

№ строки	Показатели	Сумма, руб.
1	Выручка от реализации продукции	680
2	Себестоимость реализованной продукции	433,5
3	Операционная прибыль (стр.1 - стр.2)	246,5

 

[1] Большой бухгалтерский словарь, под ред. А.Н.Азрилияна.- М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

[2] Организация управленческого учета по системе “директ-костинг”
Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А.; Аудит и финансовый анализ № 2'2001

[3] Евгений Грибков, Методы учёта затрат и учёта себестоимости; «Экономика и жизнь».

[4] Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А.; Аудит и финансовый анализ № 2'2001

[5] Большой бухгалтерский словарь, под ред. А.Н.Азрилияна.- М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

[6] Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. 136 с

[7] Светлана Рассказова-Николаева, Директ-костинг: правдивая себестоимость; "Экономика бизнеса" №50 (9264)

[8] Жарикова Л.А.Управленческий учет: Учеб. пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. 136 с

 

[9] Светлана Рассказова-Николаева, Директ-костинг: правдивая себестоимость; "Экономика бизнеса" №50 (9264)

[10] План счетов бухгалтерского учета: комментарии к последним изменениям. – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 104 с.

[11] Бахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.

[12] Бахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.

[13] Гаврилова Е.В., Шерне В.С. «ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ « ДИРЕКТ-КОСТИНГ» В ПОИСКЕ РЕЗЕРВОВ УВЕЛИЧЕНИЯ ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ КУРИНЫХ ЯИЦ» (НА ПРИМЕРАХ «СПК ПТФ ГОРНОМАРИЙСКАЯ»); Опубликовано 08 ноября 2010 в 15:47. Рубрика: Информатизация и экономика АПК.

[14] Бахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.