Аналитический учет поступления и списания материалов
Аналитический учет - система сбора данных, предусматривающая группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности. Все операции по движению материалов (поступление, перемещение, расходование) на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» оформляются первичными учетными документами. Если же есть расхождения с данными поставщика по ассортименту, количеству и качеству, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме N М-7. При этом приходный ордер не составляется. Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17. Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам». Первичными учетными документами по отпуску материалов в производство на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» являются лимитно-заборные карты (форма N М-8) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Для отражения операций по списанию материалов в производство в налоговом учете используются следующие аналитические регистры: «Регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)» или «Регистр информации о движении приобретенных сырья/материалов, учитываемых по методу средней себестоимости», «Регистр-расчет стоимости сырья/материалов, списанных в отчетном периоде». Если в течение отчетного периода произошло иное выбытие материалов (продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал другой организации и пр.), то заполняются такие регистры, как «Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав» и «Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества». Если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам (п. 4 ст. 170 НК РФ). В этом случае аналитический учет осуществляется по операциям, облагаемым НДС, и по операциям, не облагаемым НДС. Для организации аналитического учета движения «входного» НДС по приобретенным и оплаченным товарам в рабочем плане счетов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» предусмотрены к аналитическому счету 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» субсчета второго порядка: 19-3-1 «НДС по приобретенным ценностям, поступившим на склад по ставке 10%»; 19-3-2 «НДС по приобретенным ценностям, поступившим на склад по ставке 18%»; 19-3-3 «НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 10%»; 19-3-4 «НДС по приобретенным оплаченным ценностям по ставке 18%»; 19-3-5 «НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 10%»; 19-3-6 «НДС по приобретенным ценностям для экспорта по ставке 18%». В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально - ответственных лиц. В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей. В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению[12, с. 114-117]. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями. На предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» ведется автоматизированный учет - все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование основных учетных регистров, таких как: - оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; - ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; - оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; - оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.[13, с. 210] 2.3 Синтетический учет поступления материалов При организации бухгалтерского учета материалов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций. На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Министерством финансов РФ. Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально - производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: - используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг); - предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); - используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Передача предметов специальной оснастки и специальной одежды со склада организации в производство отражается по дебету счета 10, субсчет 11, с кредита счета 10, субсчет 10. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)[12, с. 29]. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при получении материалов от поставщиков), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц), 20 «Основное производство» (при изготовлении материалов). Материалы приобретенные за иностранную валюту, их оценка в соответствии с п.15 ПБУ 5/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Приобретение материалов за иностранную валюту отражается следующими записями: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты материалы к учету по стоимости исходя из курса иностранной валюты, действующего на дату перехода права собственности; Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость со стоимости приобретенных материалов; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютные счета» - перечислены средства в оплату стоимости приобретенных материалов по курсу иностранной валюты, действующему на дату платежа; Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница (превышение оценки приобретенных материалов над суммой платежа); Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражена отрицательная курсовая разница (превышение суммы платежа над оценкой приобретенных материалов). При учете материальных ценностей на счете 10 «Материалы» по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (предназначен для отражения разницы в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости). На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути. Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации[13, с.204-209]. Аналитический учет поступления МПЗ на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» осуществляется по каждому складу, подразделению и другим местам хранения материалов, а внутри них - по каждому наименованию (номенклатурному номеру), группе материалов на основании карточек учета материалов по форме N М-17. Аналитический учет списанных материалов осуществляется в «Ведомости учета расхода материалов по учетным ценам». В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Рекомендации Управление производственными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием. Выход российских промышленных предприятий на международные товарные и финансовые рынки, рост конкуренции ставят задачи повышения прозрачности учета, его информативности для внутренних и внешних пользователей информации. Аналитический учет, а на его основе и синтетический учет являются эффективным инструментом повышения качества учета. Автоматизация составления отчетности, организация налогового, управленческого учета - все эти задачи могут быть решены только с помощью грамотно организованного учета. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование и предоставление полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям. Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Аналитический учет МПЗ организуется исходя из потребностей оперативного учета, управления производством и внутреннего документооборота и форм дополнительной отчетности, составляемой для внутренних пользователей информации. В бухгалтерии на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно - суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. Синтетический учет МПЗ позволяет получать обобщенные показатели, которые впоследствии используются для составления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также для анализа деятельности организации. Синтетический учет МПЗ ведут на счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При проведении инвентаризации на предприятии товарно - материальные ценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и пр.). Излишки материально - производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»). За весь анализируемый период у предприятия ОАО «АвтоВАЗагрегат» произошло увеличение материально-производственных запасов. Так, темп роста в 2007 году относительно 2006 года составил 185%, и за весь период темп роста составил 209%. Но вместе с тем, наблюдается перераспределение МПЗ, так статья «сырье, материалы и другие ценности», наблюдается стабильное увеличение за весь анализируемый период -темп роста в 2008 году относительно 2006 года составил205%. Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» в течении анализируемого периода с 2006 по 2008 год изменялась не равномерно, в 2007 году наблюдается увеличение -темп роста составил 297%, а в 2008 году относительно 2006 года произошло снижение показателя по данной статье, темп снижения составил 81%. Показатель статьи «Товары отгруженные» за анализируемый период уменьшился, темп снижения составляет 61%. Значительно увеличилась статья «расходы будущих периодов», темп роста за период с 2006 по 2008 год составил 423%. Как на начало анализируемого периода в 2006 году, так и на конец в 2008 году у предприятия ОАо «АвтоВАЗагрегат» не наблюдается в наличии показателей по статьям «Затраты в незавершенном производстве» и по статье «прочие запасы и затраты». В целом можно заключить, что предприятие на конец анализируемого периода не испытывает трудностей с реализацией собственной произведенной продукцией, хорошая организация производства позволяет на конец отчетного периода полностью потребить сырье и материалы для производства продукции, выполнить план по производству и целиком отгрузить ее потребителям согласно договорам. Об этом свидетельствует отсутствие накапливающихся затрат в незавершенном производстве и снижение показателя по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи». Наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у ОАО "АвтоВАЗагрегат" запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат в течение анализируемого периода улучшили свои значения[8].
Заключение Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материальных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально запасов для предприятий, осуществляющих хозяйственную деятельность. В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций. Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально- производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом. По своему экономическому содержанию этот раздел для предприятий косвенно характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят: . систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг; . своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями; . контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг); . своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли. Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.[11]
Список литературы 1. Безруких, П. С. Бухгалтерский учёт/ П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков. – М.: Бухгалтерский учёт, 2006 г. 2. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет/ Н. П. Кондраков - М.: Менатеп - Информ, 2006 г. 3. План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций: Инструкции по его применению. – М., 2006 г. 4. Жуков, В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов/ В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет, – 2006 г. – №5 5. Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие/ В. Ф. Палий, В. В. Палий – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 г. 6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. N 129 - ф3. 7. http://www.ref.by/refs/13/2074/1.html 8. http://www.erudition.ru/referat/ref/id.14593_1.html 9. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. - Москва: ЮНИТИ, 2007. 10. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет., Издательство: Феникс, 2008. 11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2008 N 116н, от 27.11.2008 N 156н) 12. Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12522) 13. Лемеш В. Н. Ревизия и аудит. В 2 частях. Часть 1, Изд.: Издательство Гревцова, 2007.
Популярное: Как распознать напряжение: Говоря о мышечном напряжении, мы в первую очередь имеем в виду мускулы, прикрепленные к костям ... ©2015-2024 megaobuchalka.ru Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. (243)
|
Почему 1285321 студент выбрали МегаОбучалку... Система поиска информации Мобильная версия сайта Удобная навигация Нет шокирующей рекламы |