Элементы налогообложения Единым сельскохозяйственным налогом

 

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Налоговой базой ЕСХН является денежное выражение доходов налогоплательщика, уменьшенных на величину расходов.

В состав доходов налогоплательщика включаются как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереазационные доходы (в соответствии с тем, как это определено гл. 25 НК РФ для налогообложения прибыли).

В состав расходов, на которые для целей налогообложения могут быть уменьшены доходы включаются:

- расходы на приобретение основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- арендные (в том числе лизинговые) платежи;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества;

- суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

- проценты, выплаченные по кредитам, и оплата услуг кредитных организаций;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ;

- расходы на подготовку и освоение новых производств;

- расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, почтовые, телефонные и прочие расходы;

- суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ;

- некоторые другие расходы.

Особенностью расходов для ЕСХН является специфический порядок учета расходов на приобретение основных средств.

Если основные средства приобретаются налогоплательщиком после перехода на уплату ЕСХН, то к вычету принимаются все расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Если же основные средства были приобретены до перехода на ЕСХН, то порядок учета этих расходов в зависимости от срока службы основных средств будет следующий:

- со сроком службы до 3 лет – в течение первого года применения единого налога;

- со сроком службы от 3 до 15 лет включительно – в течение первого года работы – 50%, в течение второго года – 30 и третьего – оставшиеся 20%;

- со сроком службы свыше 15 лет – в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.

При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2008 года введена прямая норма, согласно которой плательщики ЕСХН могут учесть в целях налогообложения расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (вводится Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ). По объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенным до перехода на спецрежим, эти затраты должны быть отнесены на увеличение первоначальной стоимости имущества, которая списывается равномерно в течение 10 лет применения ЕСХН.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов. Как и в случае налогообложения прибыли, учет убытка прошлых лет не может уменьшать облагаемую базу более чем на 30%. При этом списание убытка производиться в течение 10 налоговых периодов в след за тем периодом, в котором убытки были получены.

Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Как видно из приведенного выше описания, единый сельскохозяйственный налог фактически представляет собой существенно упрощенную модификацию налога на прибыль и исчисляется по более низкой налоговой ставке (6% вместо 20%).

По итогам отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа по ЕСХН. Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели - не позднее 30 апреля.

И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога. То есть организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, применяющие ЕСХН, сдают следующую отчетность:

- Декларацию по ЕСХН (форма по КНД 1151059)

- Бухгалтерская отчетность

- Расчет (декларацию) по взносам в пенсионный фонд

- Расчетную ведомость по ФСС

- Сведения о средней численности

- Статистическая отчетность

Заключение

 

Изучив порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, можно сделать следующие выводы:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителям, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

2. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что доля дохода от реализации такой продукции в общем объеме дохода от реализации составляет не менее 70%.

3. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление.

4. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

5. Объектом налогообложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

6. Налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – полугодие.

7. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 15 сентября 2005г. (включая изм., вступ. В силу с 1 января 2006г.). – Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2005. – 672с.

2. Колчин С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 159С.

3. Райзберг Б. А., Лазовский Л. Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь – 2-е изд., - М.: «ИНФРА», 2001. – 479с.

4. Гажиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Госу­дарство/ ГА. Гаджиев, С.Г Пепеляв. М.: ФБК - Пресс, 2003 .221 с.

5. Галимзянов Р.Ф. Общие принципы минимизации налогов//Налоги и платежи – 2005. - №6. - с. 45.

6. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России /М.Н. Карасев - М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.

7. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие \Под ред. Русаковой И.Г., Кашина В.А..- М.:ЮНИТИ, 2005.