Разделение товарных и финансовых векселей.

В настоящее время специальные правила ведения бухгалтерского учета операций с векселями устанавливаются инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н и ПБУ 15/08 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60(ред. от 06.10.08)).

Общим правилом, вытекающим из предписаний инструкции является разделение для целей бухгалтерского учета векселей, участвующих в операциях организации на две группы:

– коммерческие или товарные векселя;

– финансовые векселя.

Для целей бухгалтерского учета под товарными (коммерческими) понимаются векселя, выдачей, принятием к платежу или индоссированием которых осуществляется погашение обязательств по договорам купли-продажи, подряда и прочим сделкам торгово-производственного характера.

Финансовыми называются векселя, выдачей, акцептом или передачей по индоссаменту которых погашаются обязательства по договорам займа и кредита. Относительно финансовых векселей следует отметить, что законодательно устанавливаемой абстрактностью векселя объясняется ошибочность рассмотрения его исключительно как ценной бумаги, оформляющей заемные отношения.

Статьей 815 ГК РФ особо подчеркивается юридическое значение факта выдачи векселя в погашение обязательства заемщика как прекращения последнего: "В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе".

Следовательно, вексель, первоначально выданный как финансовый, может в дальнейшем участвовать в расчетах по товарным операциям и наоборот.

Отсюда, отнесение векселя для целей бухгалтерского учета к какой-либо из двух названных групп определяется только характером обязательства, погашаемого его выдачей или передачей по индоссаменту. Посредством совершения передаточной надписи вексель может быть передан в погашение задолженности за имущество, приобретенное по договору купли-продажи, им может быть погашен кредит, заем, т.е. один и тот же вексель, передаваемый посредством индоссамента, может до наступления момента его погашения неоднократно участвовать и в коммерческой, и в финансовой операции.

Более того, первоначально основанием выдачи векселя могут служить одновременно товарная и финансовая операции.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ВЕКСЕЛЯМИ

   Порядок расчетов векселями регулируется письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бух­галтерском учете и отчетности организации операций с векселями, при­меняемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выпол­ненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями).

3.1. Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя

При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на сче­те 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полу­ченные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающихся процен­тов в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Дисконт и проценты, начисленные по товарным векселям, на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» включаются поставщиком в состав выручки от продаж.

Организация может, не дожидаясь поступления денежных средств по векселю в срок, досрочно учесть его в банке, передать в погашение кредиторской задолженности. Если при совершении операций по досрочной передачи векселя сумма фактически поступивших денежных средств меньше той, которую организация должна получить по векселю при погашении его в срок (включая проценты по векселю), разница включается в состав операционных расходов организации. Для контроля за индоссированными векселями производится запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», где они числятся до получения извещений их оплате или оплаты, после чего делается запись по кредиту счета 009.

При передаче векселя в залог он остается на балансе организации-векселедержателя, а в аналитическом учете делается отметка «в залог» и указываются реквизиты займодавца, которому передан вексель.

Если организация дает аваль за вексель другой организации, делается запись по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Синтетический и аналитический учет полученных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям, выдавшим векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о векселях, срок оплаты которых не наступил; векселям дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. При получении в установленном порядке при соблюдении норм Федерального закона от 30 октября 2007 г. № 242-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1