Проверка возможности применения налоговых льгот и правильности их использования

Если при проверке выяснится, что аудируемая организация пользуется льготами по налогу на добавленную стоимость, то аудитору необходимо установить, имеются ли у нее основания воспользоваться льготой в соответствии со ст. 149 НК РФ.

  Поскольку чаще всего случается так, что организация одновременно ведет деятельность, которая облагается налогом на добавленную стоимость, так необлагаемую, поэтому аудитору необходимо проверить, ведется ли в организации раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций согласно п.4 ст. 149 НК РФ. Очень важным в указанной ситуации является следующий момент. Нередко организации, выступающие в роли посредников и реализующие не облагаемые налогом на добавленную стоимость товары, продукцию по договорам комиссии, поручения и агентским, не платят НДС со своего вознаграждения. При этом исходят из того, что они реализуют товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость. Аудитору следует иметь ввиду, что такая позиция не соответствует нормам законодательства, так как льготы распространяются только на собственников реализуемых льготируемых товаров, продукции.

При проверке также следует иметь ввиду, что  воспользоваться льготой могут только те организации, которые имеют лицензию на льготируемые виды деятельности в соответствии с п. 6 ст. 149.

                                  Проверка объекта налогообложения

Важным аспектом аудиторской проверки налога на добавленную стоимость является установление правильности определения объектов налогообложения. Аудит может осуществляться путем:

- просмотра данных аналитического бухгалтерского учета по движению товарно-материальных ценностей;

- ознакомления с содержанием отдельных договоров, таких как договоров дарения, безвозмездной передачи, выполнения

     - строительно-монтажных работ, учредительных договоров и т.п.      

При проверке аудитору необходимо обратить внимание на существование двух ситуаций, когда возможны ошибки в установлении объекта налогообложения. Во-первых, организация не начисляет налог, когда это нужно было сделать. Во-вторых, налог начисляется, тогда как он не должен начисляться. Здесь можно привести несколько ситуаций для примера. Так, налог на добавленную стоимость не начисляется при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач. Это происходит по причине нарушения требований ст. 146 п.п. 1 п. 1 НК РФ, которая гласит, что передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Налог начисляется по операции передачи имущества организации- правоприемнику при реорганизации. Согласно ст. 39 и 146 НК РФ операции, включенные в перечень в этих статьях, не являются объектами налогообложения.

                             Проверка формирования налоговой базы

При проведении проверки правильности формирования налоговой базы аудитор обращает внимание на операции, по которым, как правило, чаще встречаются ошибки.

На основании договоров выделяется ряд таких операций. В частности,

выделяются посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии, а также агентских организации –

посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость все суммы, полученные от доверителя, комитента, принципала или покупателей. При этом аудитору нужно иметь ввиду, что налоговая база у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения в соответствии со. 156 НК РФ.    

Еще одним аспектом в деятельности проверяемого субъекта, требующего внимания аудитора при проверке налогооблагаемой базы, является передача материальных ценностей (работ, услуг) для собственных нужд. Особенно это касается цен, исходя из которых определяется налоговая база по налогу на добавленную стоимость по этим операциям. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг согласно требованиям ст. 159 НК РФ. Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них налога на добавленную стоимость. В целях налогообложения рыночной считается цена, указанная сторонами сделки.

Следующим объектом внимания для аудитора является списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются суммы списанной дебиторской задолженности, тогда как начисление налога при списании дебиторской задолженности требует п. 5 ст. 167 НК РФ. При этом аудитор должен иметь ввиду, что начислить налог необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.

Проблемными также при определении налоговой базы, а значит и при проверке являются получение авансов, а также штрафов, пеней и неустоек. Аудитору следует учитывать, что в настоящее время существуют разные точки зрения по поводу обязанности организации платить налог на добавленную стоимость с полученных авансов, а также штрафов, пеней, неустоек.