Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям

Применительно к обращению векселей под дисконтом понимают разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств по нему.

Векселедатель может разместить (продать) вексель по цене ниже номинальной стоимости (т.е. дисконтом) или предусмотреть выплату процентов сверх номинальной стоимости векселя. Во втором случае векселедатель обязуется возвратить векселедержателю сумму большую, чем получено по векселю. В обоих случаях в бухгалтерском учете векселедателя должна отражаться вся сумма задолженности по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта или процента. При этом дисконт и процент являются элементами затрат по обслуживанию долга.

Операции по продаже векселей отражаются организацией-векселедержателем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

Пример. Организация-векселедатель продала вексель номинальной стоимостью в 100 тыс. руб. со сроком погашения три месяца за 90 тыс. руб. По данной операции будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - на сумму 90 тыс. руб.;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму 10 тыс.руб.;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на сумму     100 тыс. руб.;

Для равномерного отнесения расходов по векселю (т. е. дисконта или процента) на операционные расходы векселедатель может эти расходы предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием в дебет счета 91. На сумму затрат по обслуживанию долга в этом случае будут составлены две бухгалтерские записи: по дебету счета 97 и кредиту счета 66; по дебету счета 91 и кредиту счета 97.

По выданным векселям могут осуществляться операции по вторичному размещению ранее полученных векселей. В этом случае векселедержатель передает ранее полученный вексель заимодавцу (кредитной организации). Полученный банковский кредит оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 или 52 – на фактически полученную сумму;

Дебет счета 91 – на сумму дисконта;

Кредит счета 66 или 67 – на номинальную стоимость векселя.

Погашение задолженности по полученному кредиту производится векселедержателем после получения извещения кредитной организации об уплате векселедержателем или иным плательщиком суммы долга. Данная операция отражается по дебету счета 66 или 67 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности

В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элементы: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о затратах по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных институтов; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержаться в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

Заключение

Необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в современных условиях у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам.

 В рамках данной темы были описаны операции учета кредитов и займов, раскрыты такие вопросы как: учет кредитов банка, порядок выдачи и погашения кредитов, основные сходства и отличия между займом и кредитом, формы кредитования, источники уплаты процентов за кредит, учет налоговых кредитов,учет займов, раскрытие информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности.

Рассмотрены примеры учета кредитов и займов: по получению и погашению кредитов, по задолженности, по выданным векселям или выпущенным в обращение в качестве заемных обязательств облигациям.

Список литературы

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 5-е изд., перераб. И доп. – Москва: ИНФРА-М, 2006. – 717 с. – (Высшее образование).

2. Епифанов О.В. Составление бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. – Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 408 с.

3. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов/ Каморджанова Н.А., Карташова И.В.- 6-е. изд. – СПб.: Питер, 2008. – 304 с.

4. Все положения по бухгалтерскому учету – М.: Главбух, 2002. – 160 с. – (бух. панорама).

5. Практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие/ В.М. Богаченко, Н.Б. Донченко, Н.А. Кириллова. – 2-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/д: Феникс, 2005. – 352 с.

6.  М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. – Москва: Высшее образование, 2005. – 443 с.- (Основы наук).

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. - Москва: Изд-во ЭСКМО, 2005. – 688 с. – (Высшее экономическое образование).

8. Богатова И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/д: «ФЕНИКС», 2004.–800 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – Москва.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 476 с.

10. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – Москва: Бухгалтерский учет, 2003.

11. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

12. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.

Приложение 1