Шкала ставок федерального подоходного налога США

Кроме уплаты налога на федеральном уровне, происходит его взимание почти во всех штатах, причём уплаченные в штатах и муниципалитетах суммы подоходного налога вычитаются при выплате данного налога в федеральный бюджет. Налоговые ставки подоходного налога штатов и муниципалитетов также дифференцированы в пределах от 0 до 26 %, а на федеральном уровне – от 15 до 39,6 %.

Если в экономически процветающей стране даже в условиях отсутствия НДС ставки подоходного налога дифференцированы, то исходя из экономической логики они тем более должны быть прогрессивными в тех экономических системах, в которых используется НДС. Именно так подходят к ставкам подоходного налога в Германии, где они дифференцированы в пределах от 15 до 42 %. При этом налогооблагаемый минимум колеблется в пределах с 7654 до 15329 евро. НДС в Германии взимается по двум ненулевым ставкам: базовой – 16 % и льготной – 7 %.

Личный подоходный налог взимается по прогрессивной шкале налогообложения и в Великобритании. Так называемая стартовая ставка 10 % устанавливается на налогооблагаемую сумму 1920 ф. ст. в год, ставка в размере 22 %, является базовой и применяется к доходам от 1921 до 29900 ф. ст. и высшая ставка – 40 % применяется к доходу, превышающему 29900 ф. ст. В системе подоходного налогообложения действует необлагаемый налоговый минимум, размер которого превышает 4000 ф. ст. Эта сумма вычитается из дохода налогоплательщика до обложения его налогом.

Стартовая ставка НДС в Великобритании установлена на уровне 17,5 %, а пониженная – 5 %.

Таким образом, практика налогообложения в ведущих странах мира в основном соответствует теоретически обоснованным подходам к налогу как части дохода, присваемого государством с целью удовлетворения собственных потребностей и в определённой мере потребностей налогоплательщика. Его реализация в практике происходит на основе дифференциации налоговых ставок на доходы граждан и установлении необлагаемого минимума. Что касается ставок НДС, то в Европейских странах используются, как правило, две ненулевые – льготная, в пределах 5–7 % и базовая 15–20 %.

Несовершенство налоговой системы РФ, прежде всего, заключается в плоской шкале подоходного налога и высоком уровне льготной ставки НДС при низких личных доходах преимущественного большинства населения. Тем самым нарушается основополагающий принцип налогообложения, который был продекларирован А. Смитом и в значительной степени аргументирован Н.И. Тургеневым: налог взимается с дохода сообразно его размеру. Предложения по устранению несоответствия между исходными теоретическими положениями по проблемам налогообложения добавленной стоимости и практикой её функционирования находят односторонние подходы. Внесённый в 2005 г. оппозицией законопроект о введении прогрессивной шкалы подоходного налога в Государственной думе не нашёл поддержки. Отклонение этой законодательной нормы – явное нежелание «партии власти» следовать комплексному теоретически обоснованному подходу к определению стратегических целей нового этапа налоговой реформы.

Практикой российской действительности доказано, что снижение базовой ставки НДС с 20 до 18 %, отмена налога с продаж привели к наращиванию степени дифференциации в доходах в пользу наиболее высокообеспеченной части населения и безуспешным попыткам по сдерживанию инфляции. Результат вполне ожидаемый и предсказуемый, если руководствоваться не законами экономики, а политическими амбициями думского большинства. Как отмечает по этому поводу С.И. Штогрин – заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ «…. много надежд возлагалось на снижение налоговых ставок и уменьшение числа налогов. Так, например, с 2004 г. был отменён налог с продаж и на два процентных пункта снижена ставка НДС. Ожидалось, что эти меры приостановят рост цен на товары и услуги и послужат стимулом для роста экономики, но, к сожалению, последняя на них никак не отреагировала, а инфляция превысила прогнозы Правительства РФ. Очевидно, что механическое снижение ставок НДС, тем более, когда они снижаются на 2–3 %, экономически неэффективно». Эта констатация воздействия снижения налоговой ставки НДС на отдельные макроэкономические показатели, но никак не объяснение причин данного явления. Каузальность его находится в плоскости теоретических основ налогообложения добавленной стоимости, в необходимости комплексного институционального подхода к данной проблеме. Реформирование НДС, как это нами теоретически обосновано, должно осуществляться не только снижением его ставки, но и изменением ставок налогов на факторные доходы: прибыль, заработную плату, ренту, дивиденд, процент. Только комплексное и системное решение этой проблемы повысит степень научной обоснованности проводимой налоговой реформы, в том числе и с позиций оптимизации ставок НДС и их количественной определённости.

Нами теоретически обосновано положение о том, что об отсутствии объективных причин (при наличии в стране нелинейного подоходного налога), обусловливающих необходимость и обязательность НДС, тем более что он только по названию корреспондирует с добавленной стоимостью, а по существу является налогом на потребление. Его наличие у значительного количества стран мира не может служить убедительным аргументом обязательности НДС в РФ, равным образом, как и в других странах. Поэтому принципиальное решение НДС находится в области его постепенной и полной отмены. Эту позицию разделяет руководитель экспертного управления Президента РФ А. Дворкович. Однако он считает, что с отменой НДС одновременно необходимо вводить налог с продаж со ставкой 10 %.

Если с первой частью предложений А. Дворковича согласиться вполне можно, так как оно соответствует теоретическим основам налогообложения, то замена НДС налогом с продаж им противоречит. Ведь в данном случае речь идёт о возвращении к уже ранее используемому и проявившему свои негативные свойства налогу. Аргументируется это положение необходимостью компенсации выпадающих доходов при отмене НДС. Но замена одного, и, как нами уже было отмечено, более лучшего (НДС) среди худших (оборотных) налогов, на более худший налог, позитивного результата не принесет. Решение проблемы выпадающих доходов находится в зоне действия прямых налогов. Составными структурными элементами добавленной стоимости являются прибыль, рентные доходы, заработная плата, дивиденды, процент как цена капитала, ссудный процент, маржа и т.д. Поэтому отмена НДС должна сопровождаться прогрессивной шкалой налогообложения перечисленных доходов. Тогда переложение НДС пойдет по линии перераспределения добавленной стоимости, а не только располагаемого дохода.

Альтернативными источниками покрытия выпадающих доходов от НДС могут быть факторные доходы, источником которых является добавленная стоимость. Поэтому, прежде всего, необходимо преодолеть «политическое вето» на невозможность дифференциации подоходного налога, налога на прибыль. При этом необходимо существенно повысить необлагаемый подходным налогом минимум, который в настоящее время составляет всего 400 руб. исходя из среднеевропейского его уровня, а не из прожиточного минимума как это предлагают отдельные экономисты и члены Государственной Думы РФ, поскольку он в России не соответствует международным стандартам качества жизни. По мнению В.Г. Панскова,     «если установить сумму такого необлагаемого дохода в размере 50 % от установленного в Западной Европе, то она должна составлять не менее 10–12 тыс. руб. в месяц».

Таким образом, стратегия совершенствования налоговой системы РФ в условиях инновационной модели развития экономикидолжна осуществляться, как это обосновано на основе экономического анализа налогов и НДС, как основного их косвенного вида, в следующих направлениях:

- определение и решение конкретных задач по подготовке к отмене НДС при высокой степени дифференциации прямых налогов;

- снижение ставки НДС в настоящее время возможно и необходимо при условии реформирования прямого налогообложения и использования при этом дифференцированных ставок;

- переход к единой базовой ставке НДС возможен при условии отнесения к нулевой ставке обложения реализации тех товаров и услуг, которые являются социально значимыми и в настоящее время облагаются льготной десятипроцентной ставкой.

Если осуществлять реформирование ставок НДС по сценарию отмены льготной и введения единой 13 % ставки налога (такие предложения имели место), то это путь в направлении внеэкономического повышения налогового бремени на доходы от труда. Экономика Российской Федерации характеризуется необоснованно высоким уровнем дифференциации в доходах. Поэтому в этих условиях необходимо, как писал Дж. Гэлбрейт, использовать корпоративные и личные подоходные налоги, которые «больше всего способствуют выравниванию доходов», так как «чем в большей мере (в разумных пределах) используется подоходный налог на корпорации и чем быстрее возрастает ставка подоходного налога на отдельных лиц по мере роста их доходов, тем больше его воздействие в сторону стабилизации и обеспечения равенства».

Лауреат Нобелевской премии в области экономики Дж. К. Гэлбрейт считает, что «такая реформа (налоговой системы – Е.Г.) имеет исключительно большое значение как для более эффективного функционирования современной экономики, так и необходимого воздействия на распределение доходов».

Этот выдающийся экономист обоснованно считает, что «преобладающим правилом современной экономики является одинаковое отношение ко всем формам обогащения – применение общей ставки налога к любому виду обогащения независимо от того, имеет ли оно форму жалования, дохода от капитала, дохода от недвижимости, наследства, даров или, если уж быть совершенно точным, кражи, мошенничества или присвоения чужого имущества. Обогащение – это основной факт; раз оно имеет место, то за ним следует налог». При этом он исходит из прогрессивного характера налога на все формы обогащения.

По-видимому, более эффективное функционирование современной экономики и необходимое воздействие на распределение доходов не является основополагающей целью нового этапа налоговой реформы России. Это однозначно просматривается в предложениях по компенсации налоговых потерь в случае снижения ставок НДС. Представители Министерства финансов Российской Федерации считают, что снижение ставки одного из самых весомых для бюджета налогов приведёт к выпадению доходов. По мнению заместителя министра финансов Российской Федерации С. Шаталова, один процентный пункт НДС «стоит» казне около 130–140 млрд руб. Частично дыру предлагается закрыть за счёт повышения акцизов по табачным изделиям и бензину. Тогда выпадение составит 1 процент ВВП, подсчитали в министерстве. В то же время за два года это обеспечит 0,6-0,7 процентного пункта ВВП, что произойдет за счёт высвобождения средств у налогоплательщиков.

Данная аргументация теоретически необоснованна, поскольку не предпринимается даже попытка поиска источников покрытия выпадающих доходов от снижения ставок НДС посредством перераспределения добавленной стоимости. Если снижаются ставки на конкретный налог, базой которого является приращение стоимости, то происходит уменьшение налоговых доходов, но никак не произведенной суммы добавленной стоимости. Поэтому источником налоговых потерь может быть увеличение альтернативных налоговых поступлений, которыми и являются налоги на факторные доходы посредством введения прогрессивной шкалы их налогообложения.

Возможности уменьшения базовой ставки НДС имеются. Но само по себе её снижение, и даже полная отмена НДС не приведёт к созданию эффективной экономики. Предыдущее снижение налоговых ставок данного налога, отмена косвенного налога с продаж подтверждает этот вывод. Поэтому оптимизация налогообложения в стране может быть достигнута при комплексном и системном подходе к данному процессу. Он может заключаться в решении стратегической задачи – полной отмены НДС, но притом обязательном условии, которое реализует дифференциацию ставок прямых налогов на доходы при достижении среднеевропейского уровня необлагаемого минимума.

В качестве решения тактических задач нового этапа налоговой реформы ставки НДС необходимо снижать, но при этом принципиально изменить методику начисления налога, используя прямой балансовый метод. Реализацию социально значимых товаров и услуг вывести из состава объектов обложения НДС посредством нулификации по ним ставки налога. Одновременно с этими действиями необходимо ввести прогрессивную шкалу налогообложения доходов, которые формируются за счёт добавленной стоимости.

Комплексный системный анализ НДС в кризисных условиях экономики страны предопределяет необходимость совершенствования его элементной базы и снижения ставок, что обеспечит оптимизацию налогообложения на основе решения проблем конфликтности экономическими и институциональными методами.

Таким образом, в условиях финансового кризиса в целях усиления стимулирующего влияния налоговой системы на развитие инновационной экономики на основе сравнительных преимуществ государству необходимо определить, какой сектор экономики поддерживать – бизнес или домашние хозяйства. Учитывая первостепенную значимость потребителя в рыночной экономике, целесообразно стимулировать его платёжеспособный спрос посредством снижения налогов на потребление, а не на бизнес. Причины кризиса в любой сфере экономики обусловлены, прежде всего, экономическим поведением предпринимательских структур, а поэтому в налогообложении данный фактор необходимо учитывать и методами налогового регулирования ограничивать частнособственнические интересы бизнеса и способствовать развитию инновационной экономики. Тогда появятся финансовые источники для обеспечения приращения добавленной стоимости на основе повышения научно-технологического уровня в реальном секторе хозяйствования.