Корреспонденция счетов

ОТЧЕТ

О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ (ПРЕДДИПЛОМНОЙ) ПРАКТИКЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В КФХ КАШИРИН А.В.

 

 

                                                  Студентки 51 «Б» группы

Ефановой Анастасии Сергеевны

                                                        

                                                                               Руководитель практики от предприятия:

                                                         Кулешова Светлана Петровна

 

                                               Дата сдачи отчета______________

                                                  

Дата защиты__________________

                                                                       

Оценка_______________________

 

МИЧУРИНСК – НАУКОГРАД –2011

 

ХАРАКТЕРИСТИКА

на студентку 5 курса экономического факультета Мичуринского    

государственного аграрного университета

Ефанову Анастасию Сергеевну

Ефанова А.С. проходила производственную (преддипломную) практику по бухгалтерскому учету в КФХ Каширин А.В. под руководством главного бухгалтера хозяйства Кулешовой Светланы Петровны с 11 января по 20 февраля 2011 года.

Ефанова А.С. зарекомендовала себя с положительной стороны. Добросовестно и старательно выполняла возложенные на нее поручения, активно работала с регистрами бухгалтерского учета и формами годового отчета, проводила внутрихозяйственный аудит и финансовый анализ.

Добросовестно изучила все разделы программы прохождения производственной практики, ежедневно записывая проделанную работу в дневник.

Ефанова А.С. за время прохождения производственной практики приобрела навыки по организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита в КФХ Каширин А.В.

Проведенный Ефановой А.С. внутренний аудит и финансовый анализ позволил найти резервы повышения эффективности производства.

 

Руководитель практики от предприятия                          С.П. Кулешова

 

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

Департамент научно-технологической политики и образования 

 ФГУП ВПО МИЧУРИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

ДНЕВНИК О ПРОХОЖДЕНИИ

ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

 

В КФХ Каширин А.В. Мичуринского района Тамбовской области

 

Студентки 51 «Б» группы экономического факультета Ефановой Анастасии Сергеевны

 

 

Дата прибытия в организацию: 11 января 2011 года

 

Дата выбытия из организации: 20 февраля 211 года

 

СОДЕРЖАНИЕ

1.	Организационно-экономическая характеристика КФХ Каширин А.В.
2.	Бухгалтерское дело
3.	Учет и аудит денежных средств

 

 

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА КФХ КАШИРИН А. В.

КФХ Каширин А.В. расположено в северо-западной части Мичуринского района, административно хозяйственный центр нахо­дится в с. Панское в 5 км, от районного центра г. Мичуринск и в 70 км от областного центра г. Тамбов.

Землепользование хозяйства представлено компактными массивами на площади 3281,1 га. Распаханность территории составляет 78%.

Территория хозяйства относится к юго-восточному агроклиматическому району Тамбовской области. Климат территории – умеренно-континентальный с довольно теплым летом и холодной устойчиво морозной зимой. По данным Тамбовской метеостанции среднегодовое количество осадков составляет 470-480мм. При наибольшем количестве в июле. Гидротермический коэффициент влагообеспеченности равен 0,9-1. Такое количество осадков достаточно для обеспечение растений влагой в вегетационный период. Продолжительность безморозного периода составляет в среднем 145 дней.

Рельеф территории хозяйства можно охарактеризовать как равнинно- волнистый с наличием сети крупных и мелких балок и оврагов. Почвенный покров предоставлен черноземы выщелочные средние и малогумусные тяжелосуглинистого состава.

Основные виды выпускаемой продукции: цветная брокколи, белокочанная капуста, огурцы, фасоль, картофель, лук; технические культуры: подсолнечник, сахарная свекла; овощные культуры: кабачки, морковь, столовая свекла, пшеница мягкая, ячмень, подсолнечник. Сахарную свеклу на перерабатывающих предприятиях перерабатывают в сахар. Хозяйство реализует его в переработанном виде предпринимателям и гражданам Мичуринского района. Основными потребителями являются: ООО Эксперементальный центр «М-конс»  г. Мичуринск – 800 тонн кабачков, ОАО «АстраханьЭкопродукт» - 2720 тонн кабачков, ООО «Мельзерно» г. Мичуринск – 6100 тонн зерна, ОАО «Никифоровский сахарный завод» - 2400 тонн сахарной свеклы, ООО «Ряжский погребок» г. Ряжск – 4000 тонн овощей, ООО «Мельзерно» и торгующие организации Тамбовской области - 1000 тонн подсолнечника.

На территории хозяйства дороги с твердым покрытием. Подъезд к основным производственным объектам асфальтированный.

В настоящее время в наличии у предприятия имеются здания и сооружения, представленные: зданием конторы, зданием склада, крытым током, административным зданием, зданием весовой и зданием котельной. Для проведения всех сельскохозяйственных работ хозяйство оснащено следующей техникой: тракторы, тракторные прицепы, сеялки, сенокосилки тракторные, комбайны, грузовые автомобили, жатки, разбрасыватели, культиваторы, дисковые бороны, сортировка, плуги, сцепки, картофелесажалка, ботвоуборочная машина и др. Состояние основных средств удовлетворительное (% износа машин и оборудования составляет – 48%).

Из таблицы 1.1 видно, что в КФХ наблюдается рост показателей размера производства, так в сравнении с 2007 в 2009 году стоимость валовой продукции выросла на 28 миллионов рублей, стоимость товарной продукции выросла на 19,5 миллионов рублей, при том, что площадь сельскохозяйственных угодий осталась неизменной, это говорит о росте эффективности использования земель на предприятии. Также увеличилась стоимость основных и оборотных средств на 10 и 17,9 миллионов рублей соответственно. Численность работников выросла в два раза.

 

Таблица 1.1 – Показатели размера производства КФХ Каширин А.В.

Показатели	2007	2008	2009	Отклонения 2009 от 2007
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	7041,82	10443,64	35316,5	+28274,68
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	13040	24318	32621	+19581,00
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб.	4307	7485,77	14491,5	+10184,50
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	11233	14086	29121,5	+17888,50
Среднегодовая численность работников, чел.	23	25	46	+23
Общая земельная площадь, га	3599,8	3599,8	3599,8	-
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	3281,1	3281,1	3281,1	-
В т. ч. пашни	3200	3200	3200	-
сенокосы	73,8	73,8	73,8	-
пастбища	326	326	326	-
пар	943,1	943,1	943,1	-

Для изучения уровня специализации КФХ Каширин А.В. рассмотрим таблицу 1.2.

Таблица 1.2 – Состав и структура выручки за реализованную продукцию

Продукция	2007		2008		2009
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Зерновые	1418,04	10,88	590,4	10,64	33000	45,78
Сахарная свекла	133,102	1,02	1181,7	2,13	4960	6,88
Подсолнечник	692,38	5,31	2863,5	5,17	10227	14,19
Сахар	1781,97	13,67	4467,18	8,06	20432	28,35
Овощи	8570,5	65,73	41021,6	74	1818	5,65
Горчица	443,17	3,4	-	-	-	-
Всего:	13039,16	100	55434,38	100	72079	100

В течение трех лет структура выручки на предприятии менялась. Так, в 2007 году выручка от реализации овощей в структуре занимала около 66%, а выручка от реализации зерновых около 11%. В 2009 году структура выручки от реализации продукции выглядит иначе, так доля от реализации зерновых увеличилась до 45%, а от реализации овощей снизилась до 5%. Значительное место в структуре выручки от реализации продукции занимает в реализация сахара, что составило в 2009 году 28%. Из данных таблицы за три года можно сказать, что КФХ специализируется на производстве овощей и зерновых. В целом выручка на предприятии выросла с 13 до 72 миллионов, что связанно с ростом производства продукции.

Интенсификация сельского хозяйства – это основная форма расширенного воспроизводства, осуществляемая путем совершенствования системы ведения отрасли на основе повышения производительности труда и снижения издержек производства на единицу продукции. При интенсивной форме объёмы продукции увеличиваются, в результате улучшается использование обрабатываемой земли, происходит совершенствование форм организации производства, повышение продуктивности.

Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства отражает степень концентрации средств производства и труда на одной и той же земельной площади. Показатели интенсивности сельского хозяйства КФХ Каширин А.В. представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 – Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства

Показатели	2006	2007	2008	Темп прироста, %
А.Показатели уровня интенсивности 1.Приходится на 1 га сельхозугодий: а) основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения),тыс. руб.	3,34	6,72	14,89	345,81
б) основных производственных средств, тыс.руб.	1,31	2,17	4,42	237,41
Б.Результативные показатели 1.Стоимость валовой продукции на 1 га сельхозугодий, тыс.руб.	2,15	5,10	10,76	400,47
2.Получено на 100 га пашни, ц. Зерновых	137,15	335,25	2011,52	1366,66
Подсолнечника	45,7	91,43	118,86	160,09
Сах.свеклы	371,8	396,21	1511,69	306,59
Овощей	1216,06	2291,91	731,46	-39,85
3.Прибыль на 1 га пашни, руб.	121,30	332,21	-153	-226,13
В.Показатели эффективности интенсивности 1.Фондоотдача, руб.	1,64	1,47	2,44	48,78
2.Годовая производительность труда 1-го работника, руб.		796,61	821,3	3,09
3.Норма рентабельности (отношение прибыли к сумме совокупных вложений), %	3,5	4,94	-10,28	-393,71

За три года в КФХ наблюдается рост показателей уровня интенсивности, в частности объем совокупных вложений вырос с 2007 по 2009 в 3,5 раза, стоимость основных производственных средств увеличилась в 2,4 раза. В результате этого стоимость валовой продукции выросла в 4 раза. За этот период выросло производство зерновых в 13,6 раз, производство сахарной свеклы в три раза, производство подсолнечника в 1,6 раза, что может быть связанно с повышением эффективности и интенсивности сельскохозяйственного производства, ростом дополнительных финансовых вложений, а так же с увеличением посевной площади под эти культуры, за счет снижения площади под овощные культуры, производство которых снизилось на 40%.

Несмотря на значительный рост показателей уровня интенсивности уровень эффективности интенсивности вырос не так сильно. Так, совокупные вложения на 1га сельскохозяйственных угодий увеличились почти в 4,5 раза, стоимость основных производственных средств на 1га сельхозугодий выросла за три года в 3 раза, при этом фондоотдача выросла на 48%, а норма рентабельности снизилась в пять раз.

 

2. БУХГАЛТЕРСКОЕ ДЕЛО

Бухгалтерский учет в КФХ Каширин А.В. ведется по упрощенной системе в соответствии с «Методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах» от 20 января 2006 года № 6. Так, в КФХ Каширин А.В. ведется учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Они освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, что вытекает из измененной редакции "Закона о бухгалтерском учете" (в ред. Закона N 191-ФЗ). Исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов (он остается прежним и не изменяется).

Состав и структура бухгалтерского персонала представлена следующим образом:

- главный бухгалтер – Кулешова Светлана Петровна;

- бухгалтер материального стола – Быкова Яна Александровна

- бухгалтер по заработной плате – Костырина Лидия Анатольевна.

Кулешова Светлана Петровна руководит специалистами бухгалтерского учета хозяйства (бухгалтером материального стола и бухгалтером по заработной плате) и распределяет между ними функциональные обязанности, знакомит работников с нормативно-методическими документами и информационными материалами, касающимися их деятельности, а также с изменениями в действующем законодательстве, осуществляет меры по предоставлению полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении средств предприятия, по согласованию с главой КФХ обеспечивает перечисление налогов и сборов, предусмотренных законодательством, проводит расчеты с другими кредиторами в соответствии с договорными обязательствами, организует контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, требует от работников обеспечения неуклонного соблюдения порядка оформления и подачи в учет документов, принимает участие в подготовке и подаче других видов периодической отчетности, предусматривающих подпись главного бухгалтера, в органы высшего уровня в соответствии с нормативными актами, утвержденными формами и инструкциями.

Быкова Яна Александровна контролирует достоверность учета поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдения смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также соблюдение сроков перечисления налогов и сборов и выплаты заработной платы, составляет книгу покупок и книгу продаж, ведет расчеты с поставщиками и покупателями, проводит сверки расчетов с поставщиками.

Костырина Лидия Анатольевна отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы, производит начисление налогов, возникающих на данном участке, подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности, выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных.

Учет в КФХ Каширин А.В. ведется в программе «1С Бухгатерия».

 

3.УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

Наличные деньги в хозяйство поступают в порядке получения с расчетного счета или в виде поступлений выручки от реализации продукции, работ и услуг.  В хозяйстве обеспечено хранение наличных денег, исключающее их хищение (сейф, прикрепленный к полу). Крупные суммы наличных денег в хозяйстве (сверх текущих потребностей) не хранятся. Банк устанавливает для текущих нужд хозяйства лимит кассы. Всю денежную наличность сверх установленного лимита КФХ Каширин А.В. сдает в банк для зачисления на расчетный счет хозяйства (превышение лимита кассы допускается лишь в дни выплаты заработной платы). 

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1) (Приложение 1). Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и подписывается главным бухгалтером или главой КФХ. В нем указывается: дата, номер документа, корреспондирующий счет, от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма. После приема денег, глава хозяйства подписывает приходный кассовый ордер и выдает плательщику квитанцию.

Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) (Приложение 2). Расходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. В нем указывается: дата, номер документа, корреспондирующий счет, кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумма, паспортные данные (в случае если получать денег не является работником хозяйства). После выдаче денег ставится подпись получателя и главного бухгалтера.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются в одном экземпляре и подшиваются в папку, которая называется «Касса».

Движение денег учитывается в программе Microsoft office Excel в произвольной таблице (Приложение 3). В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают дату совершения операции, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме, а так же корреспондирующий счет. По окончании рабочего дня подсчитываются итоги оборотов по приходу и расходу и выводится остаток денег.

Свободные денежные средства КФХ Каширин А.В. хранит на расчетном счете в банке. Деньги на расчетный счет зачисляются на основании объявлений на взнос наличных денег при сдаче платежных поручений (Приложение 4) полученных от заготовительных организаций, покупателей и на основании выручки из кассы предприятия.

Списание денежных средств производится на основании денежных чеков (при получении наличных денег) и платежных поручений (при безналичном перечислении денежных средств на счет другой организации). Платежное поручение составляется в двух экземплярах (так как перечисления осуществляются электронно). В нем указывается: дата, номер документа, банковские реквизиты плательщика и получателя денежных средств и их банков, сумма и назначение платежа. На платежном поручении ставится подпись руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати предприятия.

Банк выдает хозяйству выписки из лицевого счета (Приложение 5), к которым прилагаются банковские документы. Все поступления на расчетный счет отражаются в таблице «Приход расчетного счета» (Приложение 6), которая ведется в программе Microsoft office Excel. В ней отражается дата и содержание операции, номер документа по которому приходуются денежные средства, сумма денежных средств и корреспондирующий счет. В конце месяца подводится итог. Перечисление средств с расчетного счета, так же производится в Microsoft office Excel в таблице «Расход расчетного счета» (Приложение 7). В ней отражается дата, содержание, сумма операции, а так же корреспондирующий счет.

Валютные и специальные счета в банках учхоз КФХ Каширин А.В. не имеет.

Целью аудиторской проверки денежных средств является  установление соответствия применяемой в организации методики учета по движению денежных средств, девствующим в РФ, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства».

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности: инвентаризация сейфа и обследование условий хранения денежных средств; проверка правильности документального оформления операций; проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств; проверка правильности списания денег в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

При аудиторской проверке операций по счетам в банках устанавливается количество открытых расчетных счетов; проверяется законность совершения операций по каждому счету; определяется обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия; оценивается состояние платежно-расчетной дисциплины.

Соблюдение кассовой дисциплины проверяется банком. Ответственность за соблюдение кассовой дисциплины возлагается на руководителя и главного бухгалтера  хозяйства.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств в КФХ Каширин А.В. (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Корреспонденция счетов по основным операциям учета денежных средств в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу	50	51
Выдана из кассы:
-оплата труда работникам предприятия	70	50
-в подотчет на хозяйственные нужды	71	50
-депонированная заработная плата	76	50
Поступила в кассу выручка от продажи сельскохозяйственной продукции	50	90
Сдана на расчетный счет из кассы выручка от продажи сельскохозяйственной продукции	51	50
Перечислены с расчетного счета:
-задолженность поставщику	60	51
-налоги в бюджет	68	51
-единый социальный налог	69	51
Поступила на расчетный счет задолженность от покупателя	51	62

 

При безналичных формах расчетов хозяйство открывает в соответствии с установленным порядком свой расчетный счет в банке. Владельцем счета является глава хозяйства, который может предоставить право распоряжаться им любому члену крестьянского хозяйства.

На денежные средства крестьянского (фермерского) хозяйства на расчетном счете банк ежеквартально начисляет проценты в размере, установленном кредитным договором, с зачислением их на расчетный счет. Средства с расчетного счета списываются только по письменному указанию владельца счета, а также по решению суда и распоряжению налоговых органов (в случаях неуплаченной или не полностью уплаченной хозяйством суммы налога (недоимки) и пеней за несвоевременную уплату).

Учреждение банка периодически представляют владельцу счета выписку, в которой указывается остаток денег, их поступление и списание по каждому расчетному документу отдельно. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета хозяйства в банке.

Глава хозяйства (или уполномоченное им лицо) должен сверить данные выписки и записи своего учета, проверить наличие необходимых документов, по предыдущей выписке сверить начальный остаток, сверить записи в выписке с документами, по которым они произведены, и проверить правильность конечного остатка. При этом следует помнить о такой собственности - расчетный счет хозяйства (клиента) в банке носит характер пассивного счета (списания отражаются по дебету, зачисления - по кредиту). Поэтому записи в выписке банка для хозяйства будут носить обратный характер. Так, сумма в выписке по графе "Кредит" означается для хозяйства как приход, и наоборот - по графе "Дебет" - как расход.

4. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет расчеты с гражданами наличными деньгами, переводами через предприятия связи, с предприятиями розничной торговли, бюджетом, внебюджетными фондами, сельскохозяйственными и другими организациями – наличными  и безналичными расчетами.

Основными документами с поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги являются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, которые служат для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В счете-фактуре указываются порядковый номер, дата составления, наименование, идентификационный номер поставщика и получателя товара, наименование, цена, НДС и стоимость товара (работ, услуг) (Приложение 8).

Для учета расчетов с поставщиками за предоставленные товары, работы услуги КФХ Каширин А.В. применяет Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приложение 9). В ней указывается дата и номер операции, номер документа на основании которого происходит операция наименование товаров, работ, услуг, цена товара с НДС и без НДС, общая стоимость, количество и сумма уплаченная поставщику. Такая Книга составляется на каждый квартал, в конце определяется итоговая сумма.

При продаже сельскохозяйственной продукции составляются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В.

 

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены от поставщиков:
-основные средства (сельскохозяйственная техника)	08	60
-материалы (корма, семена, удобрения, ядохимикаты)	10	60
-услуги (электроснабжение, газоснабжение)	23	60
Отражена сумма НДС по поступившим основным средствам, материалам, услугам	19	60
Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику	60	51
Начислена выручка за проданную сельскохозяйственную продукцию	62	90
Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей	51	62

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями проверяется правильность оформления первичных документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.), и отражения на счетах бухгалтерского учета сумм кредиторской и дебиторской задолженности.

Аудит расчетных операций в КФХ Каширин А.В. ограничивается инвентаризацией расчетов с поставщиками, покупателями, заготовительными организациями и прочими дебиторами и кредиторами. Хозяйство обменивается с организациями Актами сверки взаиморасчетов.

КФХ Каширин А.В. является плательщиком НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Налоговую базу по НДФЛ КФХ исчисляет на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется  по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Определение налоговой базы для уплаты НДФЛ в КФХ Каширин А.В. приводится в приложении 10.

Так же КФХ Каширин А.В. перечисляет суммы НДФЛ в бюджет за своих работников, удержанные из оплаты труда.

Сумма НДФЛ при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством
компенсационных выплат и т.д. согласно ст. 217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы оплата труда работника уменьшается на установленный размер налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. на работника и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Расчеты с финансовыми органами учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на различных субсчетах. По кредиту отражаются начисленные суммы налоговых платежей в бюджет, а по дебету погашение задолженности.

КФХ Каширин А.В. уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд по следующим ставкам (таблица 4.2).

 

Таблица 4.2 - Ставки пенсионного страхования в КФХ Каширин А.В.

 

Категории работников по группам возраста	Пенсионный фонд		ФСС	ФОМС		итого
				Федеральный	Территориальный
	Накопительная часть	Страховая часть
1 группа: лица 1966 года рождения и старше	-	15,8%	1, 9%	1, 1%	1,2%	20%
2 группа: лица 1967 года и моложе	6%	9,8%

Учет расчетов по платежам в Пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство, на которые отнесены суммы начисленной оплаты труда. По дебету субсчета отражают перечисленные средства в Пенсионный фонд. Для учета начисленных и уплаченных страховых взносов Пенсионный Фонд Российской Федерации в КФХ Каширин А.В. составляется Расчет форма РСВ-2 ПРФ (Приложение 11).

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В.

 

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены взносы в Пенсионный фонд	20,23,25,26	69
Удержана из оплаты труда работников сумма НДФЛ	70	68
Начислена сумма НДФЛ	99	68
Перечислены с расчетного счета:
-взносы в Пенсионный фонд	69	51
-налоги в бюджет	68	51

 

Для выполнения различных поручений работникам хозяйства могут выдавать денежные суммы под отчет. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. После выполнения поручения подотчетное лицо представляет в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах (Приложение 12). К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (железнодорожные билеты, чеки, счета-фактуры и т. д.).

Предъявленные авансовые отчеты проверяются главным бухгалтером с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства.

Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, при этом составляется приходный кассовый ордер. Если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается из кассы предприятия, при этом составляется расходный кассовый ордер.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.4).

 

Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы деньги в подотчет	71	50
Утвержден авансовый отчет на сумму:
-приобретенных материалов	10	71
-командировочных расходов	25,26	71
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	50	71

При аудите расчетов с подотчетными лицами сверяются остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Таблице «Касса» (Прил.3) и балансе организации на первое число. Проверяя записи необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составляли (предоставления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов; правильность составления корреспонденции счетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Проверяется также законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам.

 

5. УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

В КФХ Каширин А.В. производственная деятельность характеризуется разнообразием материально-производственных запасов, что приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм документов.

Для первичного учета зерновой продукции используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. СП-1) (Приложение ). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как фамилия комбайнера, шофера, наименование и номер агрегата. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, фамилию шофера (тракториста), наименование продукц