Аудит вложений банка в ценные бумаги

 

При аудите следует учесть, что все бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании внутреннего документа, подписанного руководителем кредитной организации (филиала) или лицом, им уполномоченным.

Торговый портфель банка включает только котируемые ценные бумаги, приобретаемые с целью их перепродажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бумаги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы

ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПОРТФЕЛЬ - ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе.

ПОРТФЕЛЬ КОНТРОЛЬНОГО УЧАСТИЯ - ценные бумаги, приобретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на нее. В целях настоящего Порядка такими ценными бумагами признаются акции, дающие право на участие в управлении делами акционерного общества, именуемые в дальнейшем - ГОЛОСУЮЩИЕ АКЦИИ.

В этой связи проверяются специальные счета для котируемых (счета 501, 506 )или некотируемых ценных бумаг( счета 502,507) и их назначения для перепродажи , договорам займа ( счета 501, 506) или инвестирования (счета 503, 508), а также своевременности отражения операций по счетам просроченных долговых обязательств ( счет 505) При этом следует учитывать, что чеки, складские свидетельства и сберкнижки на предъявителя, а также векселя на данных счетах не учитываются. Следует проверить правильность разнесения бумаг к котируемым или некотируемым и их соответствующее отражение по счетам бухгалтерского учета. КОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - ценные бумаги, удовлетворяющие следующим условиям:

- допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг (включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли), имеющим соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа;

- оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня;

- информация о рыночной цене общедоступна, т.е. подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий).

НЕКОТИРУЕМЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ - любые ценные бумаги, не удовлетворяющие перечисленным для котируемых ценных бумаг условиям.

Аудит приобретения ценной бумаги предусматривает проверку своевременности и правильности постановки ценной бумаги на учет на счета баланса в связи с приобретением права собственности на ценную бумагу.

Аудит ВЛОЖЕНИЯ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ это проверка фактических затрат по приобретению ценных бумаг, включая затраты, связанные с их приобретением и выбытием (реализацией), а по процентным (купонным) долговым обязательствам - также процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении.

Необходимо проверить правильно ли разнесены вложения банка в ценные бумаги по вложениям в долговые обязательства, которые Гражданским кодексом Российской Федерации, законодательством о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам: государственные ценные бумаги Российской Федерации учитываются на счетах N N 50104, 50205, 50305 "Долговые обязательства Российской Федерации"; ценные бумаги субъектов Российской Федерации и местных органов власти учитываются на счетах N N 50105, 50206, 50306 "Долговые обязательства субъектов Российской Федерации и местных органов власти";- ценные бумаги кредитных организаций - резидентов Российской Федерации учитываются на счетах N N 50106, 50207, 50307 "Долговые обязательства банков";- ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями, учитываются на счетах N N 50107, 50208, 50308 "Прочие долговые обязательства".Вложения в ценные бумаги (кроме акций) и долговые обязательства нерезидентов (кроме векселей) учитываются на счетах N N 50108 - 50110, N N 50209 - 50211, N N 50309 - 50311.Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам с условием их обратной продажи, учитываются на счетах N N 50113 и 50611 соответственно. Долговые обязательства и акции, приобретенные по договорам займа, учитываются на счетах N N 50115 и 50613 соответственно. Счет N 50505 "Вложения в просроченные долговые обязательства". Существенным является проверка своевременности, полноты и правильности отражения затрат банка по приобретению долговых обязательств при непоступлении от эмитента денежных средств по их погашению в установленный срок.(счет 50505) По дебету счета должна отражаться сумма затрат на приобретение долгового обязательства в корреспонденции со счетами по учету: вложений в ценные бумаги; затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг; накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении.

По кредиту счета списываются затраты на приобретение долгового обязательства: при погашении или реализации в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; при списании как безнадежных ко взысканию в корреспонденции со счетом учета расходов по списанным вложениям в ценные бумаги.

Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств.

Новым моментом в аудите является проверка правильности учета затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, подлежащих включению в себестоимость для определения финансовых результатов при их погашении и реализации (выбытии). ( счет 50905).По дебету счета отражаются: суммы вознаграждений, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за консультационные, информационные и регистрационные услуги; суммы вознаграждений, уплачиваемые посредникам; суммы вознаграждений, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок.

По кредиту счета списываются суммы, относимые на себестоимость ценных бумаг: для определения финансового результата при реализации (выбытии) в корреспонденции со счетами по учету реализации (выбытия) ценных бумаг; в случае непогашения эмитентом ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства.

Особенностью аудита создаваемых резервов является их создание по результатам переоценки торгового портфеля по счетам N N 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг".

По кредиту счетов проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке приобретенных ценных бумаг, а также суммы доначислений резервов при последующих переоценках в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, а также при корректировке резервов в сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ценных бумаг превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резервов по итогам предшествующей переоценки, в корреспонденции со счетом по учету других доходов.

Аналитический учет проверяется по лицевым счетам по резервам, создаваемым по каждому виду и выпуску ценных бумаг.

Отдельно проверяются резервы, создаваемые в установленном Банком России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги, приобретенные с условием их обратной продажи (N N 50114, 50612), от вложений в долговые обязательства (счета N N 50213, 50312, 50507). По кредиту счетов проводятся суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов в корреспонденции со счетом по учету других расходов.

По дебету счетов списываются суммы резервов при выбытии ценных бумаг, для которых они ранее были созданы, при корректировке резервов в сторону уменьшения, а также при перемещении ценных бумаг в другие портфели или на счета по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля при неисполнении контрагентом условий обратного выкупа в корреспонденции со счетом по учету других доходов. Аналитический учет ведется в разрезе контрагентов.

АУДИТ ПЕРЕОЦЕНКИ ЦЕННЫХ БУМАГ - определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится путем умножения количества ценных бумаг на их рыночную цену. В качестве РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ признается рыночная цена ценной бумаги, рассчитанная организатором торговли в соответствии с требованиями Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Существенное значение имеет аудит результатов переоценки ценных бумаг с точки зрения правильности расчета сумм, своевременности и правильности отражения в бухгалтерском учете по счетам N N 50111, 50609 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы",N N 50112, 50610 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы"По кредиту счетов должны отражаться суммы переоценки: при повышении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету расходов от переоценки ценных бумаг.

По дебету счетов отражаются суммы переоценки: при снижении стоимости вложений в ценные бумаги в корреспонденции со счетами по учету вложений в котируемые ценные бумаги торгового портфеля; при отнесении на финансовый результат в корреспонденции со счетами по учету доходов от переоценки ценных бумаг. Аналитический учет ведется в разрезе выпусков ценных бумаг.

 АУДИТ ИНВЕСТИЦИОННОГО ДОХОДА . Инвестиционный доход это- доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п.Отдельное направление аудита занимает проверка правильности, полноты, своевременности и правильности отражения учета доходов и затрат по накопленному процентному (купонному) доходу при совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами, а также полученному от эмитентов или их агентов. Счет N 50405 - пассивный. Счет N 50406 - активный.

По кредиту счета N 50405 отражаются суммы процентного (купонного) дохода, полученные при реализации (выбытии) долговых обязательств либо при выплате процентов или погашении купонов.

По дебету счета N 50405 при выбытии долговых обязательств либо при получении процентов или погашении купона отражаются: суммы, уплаченные при приобретении долговых обязательств, в корреспонденции со счетом N 50406; итоговое сальдо, относимое на счета по учету процентного дохода. При проверке следует учесть, что на конец рабочего дня и в ежедневном балансе остатков по счету N 50405 быть не должно.

По дебету счета N 50406 отражаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные при приобретении долговых обязательств.

По кредиту счета N 50406 уплаченные суммы списываются: для определения итогового сальдо при реализации (выбытии) долгового обязательства либо при получении процентов или погашении купона в корреспонденции со счетом N 50405; в случае непогашения эмитентом долгового обязательства в установленный срок в корреспонденции со счетом по учету вложений в просроченные долговые обязательства. Аналитический учет проверяется в разрезе выпусков долговых обязательств, партий или отдельных долговых обязательств."

Необходимо учесть, что доходы по долговым обязательствам в виде процентов (купонов) являются отдельной категорией доходов. При совершении операций с процентными (купонными) долговыми обязательствами бухгалтерский учет накопленного процентного (купонного) дохода (уплаченного и полученного) ведется отдельно и не учитывается при определении доходов / расходов от выбытия (реализации) ценной бумаги.

Детализация аналитического учета на балансовых счетах учета вложений в ценные бумаги и прочих счетах по операциям с ценными бумагами определяется в учетной политике кредитной организации. При реализации (выбытии) ценных бумаг аналитический учет должен обеспечивать списание с указанных счетов сумм, подлежащих отнесению на себестоимость только «выбывающих» ценных бумаг.

Проверка своевременности, полноты отражения по операциям, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, производится по балансовым счетам N N 61203, 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг"

По сделкам купли - продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность их обратного выкупа (продажи), учет требований и обязательств по обратной части сделки ведется на отдельно выделенных для этих целей счетах раздела Г плана счетов бухгалтерского учета банка.

Существенным является проверка МЕТОДА УЧЕТА ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ, т.е. - порядка определения балансовой стоимости вложений в ценные бумаги для отражения в бухгалтерском учете их стоимости с учетом колебаний рыночной конъюнктуры и / или рисков обесценения.

УЧЕТ ПО ЦЕНЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ - метод учета, при котором в течение нахождения в соответствующем портфеле балансовая стоимость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, формируются резервы под обесценение и / или резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России.

УЧЕТ ПО РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ - метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной цене. При применении этого метода резерв под обесценение ценных бумаг и резерв на возможные потери не создается.

АУДИТ ВЫБЫТИЯ ЦЕННОЙ БУМАГИ -это проверка правомочности и своевременности списания ценной бумаги с учета на счетах баланса, в связи с утратой прав на ценную бумагу (в т.ч. при реализации), погашением ценной бумаги либо невозможностью взыскания прав, закрепленных ценной бумагой, а также ее перемещение в другой портфель или на счет учета вложений в просроченные долговые обязательства.

АУДИТ ПРАВИЛЬНОГО ОТРАЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ЦЕННЫХ БУМАГ - это проверка стоимости вложений в ценные бумаги, отражаемая в бухгалтерском учете при их выбытии на основании метода оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг.

При реализации или погашении процентных (купонных) долговых обязательств их себестоимость увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленного в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. При этом накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный при их приобретении, в себестоимость не включается. При этом необходимо проверить правильность использования методов ОЦЕНКИ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕАЛИЗОВАННЫХ И ВЫБЫВАЮЩИХ ЦЕННЫХ БУМАГ, т.е. - порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска при их выбытии (реализации), устанавливаемый учетной политикой в целях единообразного отражения в бухгалтерском учете финансового результата.

МЕТОД ОЦЕНКИ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ - предполагает, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении данного метода вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся на все ценные бумаги данного выпуска, числящиеся на соответствующем счете второго порядка, и при их выбытии (реализации) списываются на себестоимость пропорционально количеству выбывающих (реализованных) ценных бумаг. При этом аналитический учет ведется на лицевом счете выпуска.

МЕТОДЫ ФИФО (FIFO) И ЛИФО (LIFO) - предполагают, что списание ценных бумаг одного выпуска осуществляется с учетом очередности их зачисления на соответствующий счет второго порядка. При применении этих методов аналитический учет вложений в ценные бумаги одного выпуска ведется в разрезе отдельных ценных бумаг или их партий по каждому договору (сделке) на их приобретение по мере зачисления на соответствующий счет второго порядка.

МЕТОД ФИФО (FIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество первых по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

МЕТОД ЛИФО (LIFO) - при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска.

При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на себестоимость выбывающих списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

АУДИТ ИСПОЛНЕНИЯ СДЕЛОК НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ это проверка установленного организатором торговли порядка исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и денежным расчетам по сделкам, заключенным в течение торгового дня (сессии). При использовании ПРИНЦИПА БРУТТО - обязательства по поставке ценных бумаг и денежным расчетам исполняются по каждой сделке. Когда используется ПРИНЦИП НЕТТО - исполняется нетто - позиция на получение / поставку ценных бумаг и сальдо расчетов, определяемые по итогам проведенных торгов.

Следует проверить правильность расчета НЕТТО - ПОЗИЦИИ как - разницы между требованиями и обязательствами кредитной организации на поставку / получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОСТАВКУ - превышение обязательств над требованиями на поставку ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

НЕТТО - ПОЗИЦИЯ НА ПОЛУЧЕНИЕ - превышение требований над обязательствами на получение ценных бумаг одного выпуска, рассчитанная по итогам проведения торгов.

САЛЬДО РАСЧЕТОВ - разница между требованиями и обязательствами по уплате / получению кредитной организацией денежных средств по итогам проведенных торгов.

Следует проверить величину выручки при совершении операций мены. ВЕЛИЧИНА ВЫРУЧКИ ПРИ ОПЛАТЕ НЕДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ - принимаемая к бухгалтерскому учету стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, именуемая в дальнейшем ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ.

В целях настоящего Порядка ОЦЕНОЧНАЯ СТОИМОСТЬ определяет величину выручки при совершении операций мены ценных бумаг для формирования в бухгалтерском учете информации о финансовом результате.

 

 

Заключение

Результаты дипломного исследования показали, что данная тема, а именно организация учета операций банка с ценными бумагами достаточно актуальна и весома это подтверждается назревшей необходимостью совершенствования учета операций банков с инструментами фондового рынка. Все операции были показаны на приме ЗАО «Газэнергопромбанк».

В ходе дипломной работы было произведено знакомство с организацией учета операций ценных бумаг в ЗАО «Газэнергопромбанк». Показан порядок учета и аудит операций банка с ценными бумагами, этапы развития организации.

Дипломное исследование показало, что Газэнергопромбанк осуществляет брокерскую и дилерскую деятельность; деятельность по размещению и управлению ценными бумагами; депозитарную деятельность.

Была отмечена мысль о том что банки используют выпуск векселей в основном с целью привлечь средства для активных операций банка по возможности за более низкую плату и с наименьшими накладными расходами по сравнению с использованием традиционных кредитно-депозитных форм вложения средств. Снижение накладных расходов достигается за счет того, что выполняя ту же функцию, что и депозитный сертификат, вексель имеет упрощенную процедуру выпуска - отсутствует процедура регистрации в Банке России. Действующий правила предполагают только извещение Главного территориального управления ЦБ РФ о выпуске банком векселей. В то же время действующее вексельное законодательство допускает для эмитентов возможность самостоятельно устанавливать правила выпуска векселей, не противоречащих этому законодательству, что делает векселя наиболее привлекательными для банков. Банки могут выпускать векселя как сериями, так и в разовом порядке. Привлекательность единичного векселя в том, что условия его выпуска и обращения можно определить с учетом интересов конкретного вкладчика. Серийному выпуску векселей банки отдают явное предпочтение, поскольку в этом случае обеспечивается привлечение большого количества инвесторов и значительного объема ресурсов.

 

В результате исследования была выявлена нехватка спектра услуг и предложен вариант его решения. Важную роль в выработке решения сыграл вывод о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения  требований действующего законодательства «О организации учета операций с ценными бумагами». В конечном итоге был предложена регистрация ОФБУ, для увеличения притока денежных средств и достижения наибольшего финансового результата.

Анализируя ход развития и направления деятельности банка, можно прийти к однозначному выводу о полном соблюдении ЗАО «Газэнергопромбанк» закона «О банках и банковской деятельности», соблюдения  требований действующего законодательства об организации учета операций с ценными бумагами и внести предложение о необходимости регистрации ОФБУ (общие фонды банковского управления). Так как поток денежных средств, привлеченных, от клиента в ОФБУ, будет в несколько раз больше чем средства привлеченных в ПИФ (паевые инвестиционные фонды). Это объясняется самой природой и отличием ПИФ от ОФБУ. Первые зарабатывают вам деньги только на российском рынке акций и только тогда, когда они дорожают. Для ОФБУ же нет таких ограничений. Они могут вкладывать ваши средства в акции зарубежных компаний, в недвижимость, в золото и другие драгметаллы. К тому же ОФБУ зарабатывают на колебаниях рынков (не важно, вверх идет стоимость акций или вниз). Поэтому иногда инвестирование в ОФБУ бывает более привлекательным, чем в ПИФы. Особенно тогда, когда рынок становится нервным и дергается вверх-вниз каждый день, а то и каждый час, что в последнее время и происходит.

Это несложно доказать на примере вклада любого физического лица:

- Самый простой способ - открыть счет в банке с возможностью докладывать туда деньги и в любой момент снимать. Газэнергопромбанк предлагает депозиты под 10 процентов годовых, с ежемесячной капитализацией процентов. Но даже при такой доходности рост капитала весьма впечатляющий. А чтобы весь ваш доход не съела прожорливая инфляция - в прошлом году она была больше 10 процентов, - деньги следует инвестировать в более доходные инструменты накопления, каковыми и являются ОФБУ.

Иными словами при нестабильном состоянии рынка за кротчайшие сроки физическое лицо может получить большой доход - следовательно это выгодно для него. В свою очередь это выгодно и банку т.к физическому лицу для вкладов в ОФБР удобнее всего открыть в этом банке счет и при совершении любой операции физ.лицо платит комиссию, что является прямой прибылью банка.

Список использованных источников

 

1. Афанасьев А.А. Как управлять документооборотом // Рынок ценных бумаг. – 1997. - № 8 С.73-75, № 9 С.46-49.

2. Операции банков с ценными бумагами (векселями). Учет и налогообложение: Сборник статей – Парфенов.ру.-М.: Термика,2004.- 136с.

3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете»// http://www.garant.ru/

4. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» Доходы организации ПБУ 9/99»// http://www.garant.ru/

5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98"//http://www.garant.ru/

6. Федеральный закон от 18 июня 2005 г. N 61-ФЗ
"О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг", Федеральный закон "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг" и Федеральный закон "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"// http://www.garant.ru/

7. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"//http://www.garant.ru/

8. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2000 г. N 754
"О государственной регистрации нормативных правовых актов, содержащих условия эмиссии ценных бумаг субъектов Российской Федерации или муниципальных ценных бумаг, и об отчетах о проведенной эмиссии"
(с изменениями от 2 июня 2001 г., 24 августа 2004 г.)// http://www.garant.ru/

9. Постановление ФКЦБ России от 01.04.2003 N 03-16/пс//http://www.garant.ru/

10. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
от 24 декабря 2003 г. N 03-50/пс
"О внесении дополнения в Порядок присвоения государственных регистрационных номеров выпускам эмиссионных ценных бумаг, утвержденный постановлением ФКЦБ России от 1 апреля 2003 г. N 03-16/пс"//http://www.garant.ru/

11. Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг

от 22 мая 2003 г. N 03-28/пс

"О порядке отражения в учетной системе объединения дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг и аннулирования индивидуальных номеров (кодов) дополнительных выпусков эмиссионных ценных бумаг"//http://www.garant.ru/

12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие,-М.: Феникс,2004.-800с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет :Учебное пособие.-5-е изд.-М.: ИНФРА-М,2005.-717с.

14.Пакшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах.-М.: Экономистъ, 2004.-304с.

15. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия.- М.: Альфа-Пресс,2005.-208с.

16. Сводная ведомость ЗАО «Газэнергопромбанк» за 2000-2001г.

17. Сводная ведомость ЗАО «Газэнергопромбанк» за 2004-2005г.

18. Внутренние документы по учету операций с ценными бумагами в ЗАО «Газэнергопромбанк».

19. Официальный сайт ЗАО «Газэнергопромбанк»//geprobank.ru.