Налогообложение родительской платы

Общее положение

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение «Детский сад №370 комбинированного вида «Ново-Савиновского района города Казани является автономным учреждением. Это некоммерческая организация, созданная муниципальным образованием города Казани для оказания услуг в сфере дошкольного образования. Главное отличие некоммерческой организации от коммерческой заключается в том, что целью ее создания не является извлечение прибыли. Основной деятельностью АУ признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых это учреждение создано.

Вся деятельность детского сада делится на два вида: некоммерческую (уставную) и коммерческую (предпринимательскую). К некоммерческой деятельности относится содержание детей в дошкольном учреждении по заданию учредителя и оказание дополнительных образовательных услуг на коммерческой основе.

Некоммерческая деятельность, осуществляемая за счет целевых средств (субсидий, выделенных на определенные цели). Целевые доходы отражаются в бухгалтерском учете на специальном счете 86 "Целевое финансирование". Согласно Инструкции по применению Плана счетов этот счет используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Расходы некоммерческих организаций, произведенные за счет целевых средств, могут относиться в дебет счета 86 одним из двух способов:

- путем прямого списания каждого вида расходов. Например, зарплата списывается с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", материалы - с кредита счета 10 "Материалы", оказанные сторонними организациями услуги - с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Коммерческая деятельность признается деятельность, направленная на получение прибыли.

1.1 Учетная политика организации.

Каждое образовательное учреждение должно иметь учетную политику. При разработке учетной политики нужно использовать нормы Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Такое определение прописано в ПБУ 1/2008.

Еще один важный момент: в учетной политике отражают только те хозяйственные операции, которые встречаются в деятельности учреждения.

Любая учетная политика утверждается приказом руководителя. Она должна быть датирована не позднее 31 декабря года, предшествующего году, на который она составляется. Филиалы должны работать по учетной политике, утвержденной в целом учреждению.

Учетная политика включает в себя:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации;
– правила документооборота и технологию обработки учетной информации (следует указать название программного продукта, с помощью которого осуществляется данная обработка);
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Также в учетной политике необходимо отразить методы оценки активов и обязательств с учетом специфики их получения.

Так как автономное образовательное учреждение оказывает услуги, то в учетной политике необходимо подробно описать особенности формирования их стоимости.

Учетная политика для целей налогового учета содержит следующие разделы:
– общие правила ведения налогового учета;
– организация налогового учета для расчета налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов.

Чтобы заниматься приносящей доход деятельностью, у автономного учреждения должно быть разрешение от учредителя. Поэтому в учетной политике отражают:
– виды предоставляемых платных услуг, работ;
– порядок распределения накладных расходов;
– порядок распределения сумм амортизации по объектам основных средств, приобретаемым за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемым в такой деятельности. Показателями, используемыми для распределения, могут быть выручка, стоимость основных средств и другие.

 

Регистры налогового учета

Регистр учета поступлений целевых средств

Наименование показателя	Источник информации
Дата и наименование операции	Документ, в соответствии с которым получены целевые средства
Сумма
Условия получения целевых средств

 

Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках уставной, благотворительной деятельности, в том числе в виде субсидий, благотворительной помощи, пожертвований, средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших на содержание автономного учреждения и ведение им уставной деятельности.

 

Регистр учета использования целевых средств

 

Наименование показателя	Источник информации
Дата и наименование операции	Документ, в соответствии с которым произведены расходы
Сумма
Вид поступления, за счет которого произведен тот или иной расход

 

Регистр предназначен для обобщения информации о производимых в течение налогового периода расходах, принимаемых в качестве использованных по назначению средств целевого финансирования и целевых поступлений.

 

 

1.2. Положение о внутреннем контроле

Положение о внутреннем контроле является одним из определяющих документов по контролю деятельности автономного учреждения, от правильности составления которого во многом зависит финансовый порядок в данном учреждении.

 

Система внутреннего контроля также может быть ориентирована на обеспечение эффективности деятельности, приносящей доход учреждению. Кроме того, она может включать иные мероприятия и вопросы, подлежащие внутреннему контролю.

Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку:

1) соблюдения требований законодательства;

2) точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

3) предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

4) исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;

5) контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения.

 

Мероприятие, проводимое в целях внутреннего контроля	Периодичность проведения
Сверка расчетов с распорядителями бюджетных средств, налоговыми и другими контролерами	Раз в год    (в начале финансового года)
Проверка поступлений и расходования     учреждением бюджетных средств согласно смете доходов и расходов	Ежеквартально
Обработка и контроль оформляемых бюджетным учреждением документов	Согласно графику документооборота
Инвентаризация денежной наличности	Два раза в месяц
Ревизия основных средств	Раз в два года
Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, заказчиками	Раз в год    (в начале финансового года)
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, по гарантиям и компенсациям	Раз в год    (в начале финансового года)
Ревизия наличия материальных ценностей	Ежеквартально
Контроль деятельности обособленных      подразделений	Ежеквартально

 

1.3. Положение о документообороте

Положение о документообороте является одним из основных приложений к учетной политике учреждения, дополняющим положение о внутреннем контроле. В ходе любой проверки у бухгалтера учреждения в первую очередь запрашиваются документы. От того, насколько своевременно и в каком объеме они будут представлены, во многом зависит результат контрольных мероприятий, проводимых в автономном учреждении. В этом бухгалтеру может помочь грамотно организованная система документооборота.

Наименование документа	Составление документа		Обработка документа		Передача в архив
	ответственное лицо	срок исполнения	ответственное лицо	срок обработки	ответственное лицо	срок передачи
Бланки строгой отчетности	Бухгалтер- кассир	Ежедневно	Бухгалтер	Ежедневно	Бухгалтер	По истечении отчетного периода
Авансовые отчеты	Подотчетные лица	Не позднее трех рабочих дней	Бухгалтер	По представлению	Бухгалтер	По истечении отчетного периода
Кассовые документы	Бухгалтер- кассир	Ежедневно	Бухгалтер	Ежедневно	Бухгалтер	По истечении отчетного периода

С графиком документооборота целесообразно ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных за составление и представление тех или иных документов в установленные сроки. Он должен соблюдаться всеми лицами, ответственными за составление и обработку документов.

 

2. Оплата труда сотрудников учреждения

       В соответствии с Трудовым кодексом РФ, иными актами действующего законодательства, Уставом и Коллективным договором между сотрудниками и учреждением, в учреждении утверждается Положение об оплате труда сотрудников, которое устанавливает и закрепляет систему оплаты труда сотрудников учреждения. Положение имеет целью повышение мотивации к труду персонала учреждения, обеспечение материальной заинтересованности сотрудников в улучшении качественных и количественных результатов труда:
– выполнении муниципального задания и плановых заданий, относящихся к приносящей доход деятельности;
– снижении затрат на производство единицы продукции (работ, услуг);
– совершенствовании технологических процессов, творческом и ответственном отношении к труду.

        Настоящее Положение определяет источники формирования фонда оплаты труда, структуру заработной платы сотрудников, размеры должностных окладов (ставок заработной платы), условия установления обязательных доплат и надбавок, компенсационных и стимулирующих выплат.

 Оплата труда в учреждении осуществляется за счет следующих источников:
– субсидий на выполнение муниципального задания;
– средства от приносящей доход деятельности.

 Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) сотрудников учреждения, установленный федеральным законом, обеспечивается:
– для сотрудников, занятых в выполнении государственного задания, – за счет бюджетных субсидий и средств от приносящей доход деятельности;
– для остальных сотрудников – за счет средств от приносящей доход деятельности.

 

2.1. Размеры должностных окладов и штатное расписание

 Размеры должностных окладов, ставок заработной платы определяются по единой тарифной сетки (ЕТС) и квалификационным уровням и выплачиваются с учетом нормы часов рабочего времени из расчета занятости в течение учетного периода, установленной для каждой категории сотрудников федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами РФ, локальными нормативными актами учреждения.

Месячная заработная плата сотрудника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего норму труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного в Российской Федерации на соответствующий период.

 В штатном расписании учреждения указываются должности сотрудников, численность, должностные оклады в разрезе ЕТС и квалификационных уровней, обязательные доплаты и надбавки, установленные законодательством, нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, и коллективным договором, производимые сотрудникам, зачисленным на штатные должности.

       2.2. Выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

        Выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективным договором и настоящим Положением в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Виды компенсационных выплат устанавливаются в учреждении в соответствии с перечнем видов выплат, содержащимся в Трудовом кодексе РФ, иных нормативно-правовых актах и коллективном договоре, в следующих размерах:
– за работу в ночное время – в размере не менее 20 процентов должностного оклада (часовой тарифной ставки) за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов;
– за сверхурочную работу – за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере часовой тарифной ставки;
– за работу в выходные и нерабочие праздничные дни – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени;
– за совмещение профессий (должностей), за расширение зон обслуживания – размер доплат и срок, на который они устанавливаются работникам, определяются по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

Выплаты компенсационного характера устанавливаются в виде надбавок и доплат в процентах к должностным окладам сотрудников или в абсолютных размерах.

        Порядок установления и назначения стимулирующих выплат отражен в отдельных Положениях: «О порядке установления стимулирующих выплат (надбавок и доплат)» и «О премировании (установлении поощрительных выплат)», которые являются неотъемлемой частью настоящего Положения.

 Сотрудникам учреждения могут выплачиваться социальные выплаты:
– материальная помощь;
– выплаты к юбилейным датам сотрудника и (или) выходу на пенсию.

 

3. Документальное оформление родительской платы за детский сад

Взимание платы с родителей за содержание детей в дошкольном образовательном учреждении разрешено законодательством Российской Федерации.

Средства, полученные учреждением от родителей за содержание детей, – это доходы от предпринимательской деятельности. В этом случае следует применять Правила оказания платных образовательных услуг, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 5 июля 2001 г. № 505.

Согласно им, между родителем и администрацией детского сада должен быть заключен договор ( Приложение № 1).

Далее необходимо документально отразить фактическое количество дней, которые ребенок посещал детский сад. Это фиксируют в табеле учета посещаемости детей.

На основании табеля и установленной месячной или дневной ставки оплаты нужно рассчитать сумму за содержание ребенка за истекший месяц. Ведомости расчетов с родителями последним рабочим днем текущего месяца оформляют в двух экземплярах. Один экземпляр остается у бухгалтера, а другой передают воспитателям для информирования родителей о величине суммы, которую им необходимо внести.

Как правило, родители вносят суммы в безналичном порядке по извещению-квитанции № ПД-4. Средства зачисляют на лицевые счета учреждения в казначействе.

Доходы в виде родительской платы после исчисления налогов и сборов в полном объеме учитывают в смете доходов и расходов учреждения. Они должны быть отражены в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Поэтому учреждение должно формировать единую смету доходов и расходов, в которой отражают и суммы родительской платы. В расходной части сметы все доходы учреждения распределяют по статьям согласно действующей экономической классификации расходов бюджета.

3.1. Бухгалтерский учет

Учет расчетов с родителями за содержание детей ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расходы, произведенные в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей, учитывают на счете 90 «Продажи». Фактические расходы ежемесячно списывают на счет финансовых результатов. Основные проводки будут выглядеть так:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление родительской платы	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи»
2	Получена плата за содержание детей, перечисленная родителями в безналичном расчете	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Если родительскую плату вносят наличными деньгами с оформлением бланка строгой отчетности, а затем она сдается в банк для зачисления, на счет учреждения бухгалтер оформит такие записи:

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принята родительская плата в кассу учреждения	50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
2	Сданы денежные средства в банк на расчетный счет	51 «Расчетные счета»	50 «Касса»

Налогообложение родительской платы

Средства, полученные учреждением в виде родительской платы, квалифицируют как доходы от предпринимательской и иной, приносящей доход, деятельности.

Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях освобождены от обложения НДС. Основание – пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Родительская плата облагается налогом на прибыль на общих основаниях. Никаких льгот в этом отношении не предусмотрено.

3.3 Безналичные расчеты

Операции по поступлению и расходованию денежных средств на расчетных счетах отражают в учете на основании выписок банка по соответствующему счету и приложенных к ним расчетных документов.

Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке. В случае выявления ошибки учреждение немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы опротестовываются в течение 10 дней с момента получения выписок.

Безналичные расчеты в рублях выполняют на основании платежных поручений (ф. 0401060). Их форма и порядок заполнения утверждены Положением ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П.

Учет безналичных операций по движению денежных средств ведут на аналитических субсчетах: 51 «Денежные средства учреждения на банковских счетах».

Аналитический учет на счете 51 ведут по каждому счету учреждения, открытому в банке.

Рассмотрим примеры оформления бухгалтерскими записями поступления и выбытия средств с расчетного счета бюджетного учреждения.