Синтетический и аналитический учет.

Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет выполняет следующие функции:

· регистрация хозяйственных операций путем их документирования;

· оценка и обобщение в денежном выражении информации по объектам бухгалтерского учета в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

· контроль за сохранностью имущества, целевым и рациональным использованием ресурсов, в том числе путем проведения инвентаризаций;

· систематизация финансовой информации об имущественном положении организации и результатах ее деятельности в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, работникам и их представителям), а также внешним ее пользователям (инвесторам, кредиторам и др.);

· обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

 

Синтетический и аналитический учет.

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации по объему информации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей. В аналитических счетах отражающих товарно-материальные ценности, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении. Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На аналитических счетах, отражающих источники образования имущества, а также расчеты учет ведется только в денежном выражении. Построение таких счетов более простое. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым из поставщиков в отдельности (аналитический учет).

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

-аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

-операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

-на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

-запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов ("Касса", "Расчетный счет", "Уставный капитал").
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.
В дополнение к оборотным ведомостям по счетам синтетического учета составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Они ведутся отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей, различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную), контокоррентную (суммовую).

 

План счетов бухгалтерского учета

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий. Тем не менее, для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, их источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета.

Таким документом является План счетов и Инструкция по его применению.

План счетов – это систематизированный перечень счетов первого и второго порядка, сгруппированных в соответствующих разделах исходя из однородности экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной деятельности организации с целью получения информации, необходимой для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников и других заинтересованных лиц и органов, для составления достоверной, достаточной и прозрачной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские счета, группируя информацию, позволяют формировать в учете такие важнейшие стоимостные показатели, характеризующие деятельность организации, как производственные расходы, доходы от продажи товаров, работ, услуг, управленческие расходы, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы, прибыль и т.д.

По Плану счетов и в соответствии с Инструкцией по его применению бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно – правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Инструкция по применению Плана счетов определяет структуру и назначение счетов, экономическое содержание отражаемых на них хозяйственных операций вне зависимости от специфики производственно – хозяйственной деятельности.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета План счетов относится к документам третьего уровня.

В связи с этим Инструкция по применению Плана счетов не может устанавливать требования к ведению бухгалтерского учета, которые должны быть определены документами более высокого уровня. В преамбуле к Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

План счетов определяет лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В Инструкции по применению Плана счетов приведена только краткая характеристика синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей в отношении наиболее распространенных хозяйственных операций, корреспонденция счета с другими синтетическими счетами.

Типовую схему корреспонденции счетов нельзя рассматривать как исчерпывающую все возможные варианты корреспонденции счетов.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая при этом правила и основные методологические принципы ведения учета и формирования показателей бухгалтерской отчетности, установленные Положениями по бухгалтерскому учету и Инструкцией по применению Плана счетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в существующий План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организацией исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией на основе действующей методологии бухгалтерского учета.

Основополагающий принцип построения Плана счетов – приоритет права собственности на актив над возможностью контроля над ним.

По этому принципу счета разбиты на балансовые и забалансовые.

Структура Плана счетов ориентирована на кругооборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта, то есть на характер участия объектов имущества и роль участников их формирования в процессе кругооборота капитала.

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I "Внеоборотные активы" включает счета активов (01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"); счета процессов (08 "Вложения во внеоборотные активы"), а также регулирующие счета (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов").

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

§ разд.I "Внеоборотные активы" (счета 01 – 09);

§ разд.II "Производственные запасы" (счета 10 – 19);

§ разд.III "Затраты на производство" (счета 20 – 29 и счета 30 – 39);

§ разд.IV "Готовая продукция и товары" (счета 40 – 49);

§ разд.V "Денежные средства" (счета 50 – 59);

§ разд.VI "Расчеты" (счета 60 – 79);

§ разд.VII "Капитал" (счета 80 – 89);

§ разд.VIII "Финансовые результаты" (счета 90 – 99);

§ Забалансовые счета (счета 001 – 011).

В Плане счетов приведены наименования и коды (шифры) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Применение кодов (шифров) синтетических счетов и субсчетов ускоряет обработку первичных документов. При заполнении реквизитов соответствующих документов на них вместо наименований дебетуемого и кредитуемого счетов указываются коды (шифры) корреспондирующих счетов.

В каждый из разделов Плана счетов включены счета синтетического учета однородного экономического содержания.

В Плане счетов сначала помещены разделы бухгалтерских счетов учета активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов учета хозяйственных процессов, а затем – разделы бухгалтерских счетов обязательств и капитала. Завершает План счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Затем приводятся забалансовые счета.

Из Плана счетов видно, что в основу группировки счетов бухгалтерского учета положены экономические особенности учитываемых объектов имущества организации.

Как уже отмечалось ранее, хозяйственные средства по составу и размещению подразделяются на внеоборотные активы и оборотные активы. В последующих разделах мы рассмотрим порядок учета операций, связанных с наличием и движением внеоборотных и оборотных активов организации.

 

Задача:

1. На основе исходных данных составить начальный баланс на 1.04.05 г.

2. Произвести все необходимые расчеты в хозяйственных ситуациях отразить их на счетах.

3. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и конечный баланс на 1.05.05 г.

Исходные данные:

1. Имущество организации на 1.04.05 г.

 

№ пп	Наименование имущества
1	Основные средства	45000
2	Амортизация основных средств	7000
3	Материалы	6585
4	Расчеты по налогам и сборам	265
5	Расчеты с поставщиками	17900
6	Прочие расчеты с кредиторами	2160
7	Основное производство	86535
8	Уставной капитал	91200
9	Касса	145
10	Расчетные счета	13420
11	Расчеты по ЕСН	235
12	Расчеты по оплате труда	2140
13	Расчеты по долгосрочным кредитам	21600
14	Добавочный капитал	4325
15	Нераспределенная прибыль	3400
16	Прочие расчеты с дебиторами	5350
17	Расчеты с подотчетными лицами	220
18	Готовая продукция	4940
19	Резерв предстоящих расходов	470
20	Прибыль и убытки	18300

 

1. Журнал хозяйственных операций за апрель 2005 года

 

№ пп	Наименование хозяйственных операций
1	Согласно выписке банка, перечислено с р/счета сумма кредиторской задолженности	210
2	Оприходованы запчасти от поставщиков на сумму	3300
3	Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам	3180
4	Начислена зарплата рабочим	1490
5	Поступила в кассу сумма с расчетного счета для зарплаты	3500
6	При проверке суммы с платежного требования для оплаты поступивших в прошлом месяце материалов	2900
7	При инвентаризации выявлены излишки материалов на складе	120
8	Осуществлена дооценка основных средств	4100
9	Согласно расходным кассовым ордерам, выдана сумма в подотчет	170
10	Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц	200
11	Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим	2900
12	Поступило в кассу, согласно приходным кассовым ордерам, используемые подотчетные суммы	130

 

 

Используя данные начальных остатков исходного баланса на счетах и содержание хозяйст­венных операций, необходимо выполнить следующие задания:

1. Составить корреспонденцию счетов по всем операциям за декабрь 200...г. и записать их в журнале регистрации хозяйственных операций, подсчитать итог сумм.

2. Определить суммы общехозяйственных расходов.

3. Определить сумму налога (ЕСН).

4. Закрыть счет 44 «Расходы на продажу».

5. Составить Главную книгу по синтетическим счетам за декабрь месяц (см. приложение 2).

6. На основании Главной книги составить оборотную ведомость по синтетиче­ским счетам за декабрь месяц. Счета записать в порядке возрастания номеров. Сверить итог оборотов оборотной ведомости с итогом журнала регистрации операций.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам записываются все сче­та, даже если нет остатков, а есть только обороты.

8. Заполнить баланс ф. № 1, Отчет о прибылях и убытках ф. № 2 см. приложе­ние 4,5).

1. Бухгалтерский баланс на 01.04.2005г

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Σ	№	Наименование статей	Σ
1	Основные средства	45000	1	Амортизация основных средств	7000
2	Материалы	6585	2	Расчеты по налогам и сборам	265
3	Основное производство	86535	3	Расчеты с поставщиками	17900
4	Касса	145	4	Прочие расчеты с кредиторами	2160
5	Расчетный счет	13420	5	Уставной капитал	91200
6	Нераспределенная прибыль	3400	6	Расчеты по ЕСН	235
7	Расчеты с подотчетными лицами	220	7	Расчеты по оплате труда	2140
8	Прочие расчеты с дебиторами	5350	8	Расчеты по долгосрочным кредитам	21600
9	Готовая продукция	4940	9	Добавочный капитал	4325
			10	Резерв предстоящих расходов	470
			11	Прибыль и убытки	18300
	Итого	165595		Итого	165595

 

2. Журнал хозяйственных операций за апрель 2005 года

№ пп	Наименование хозяйственных операций		Дебет	Кредит
1	Согласно выписке банка, перечислено с р/счета сумма кредиторской задолженности	210	76/1	51
2	Оприходованы запчасти от поставщиков на сумму	3300	10	60
3	Оплачено с расчетного счета задолженность поставщикам	3180	60	51
4	Начислена зарплата рабочим	1490	20	70
5	Поступила в кассу сумма с расчетного счета для зарплаты	3500	50	51
6	При проверке суммы с платежного требования для оплаты поступивших в прошлом месяце материалов	2900	51	60
7	При инвентаризации выявлены излишки материалов на складе	120	10	99
8	Осуществлена дооценка основных средств	4100	01	83
9	Согласно расходным кассовым ордерам, выдана сумма в подотчет	170	71	50
10	Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц	200	50	71
11	Выдана из кассы зарплата рабочим и служащим	2900	70	50
12	Поступило в кассу, согласно приходным кассовым ордерам, используемые подотчетные суммы	130	50	71

 

Д 01- Основные средства К                                      Д     10 - Материалы            К

Сн = 45000			Сн = 6585
8) 4100			2) 3300
Доб = 4100	Коб = 0		7) 120
Ск = 49100			Доб = 3420	Коб = 0
			Ск = 10005

 

Д 20 – Основное производство К                               Д                50 – Касса          К

Сн = 86535			Сн = 145
4) 1490			5) 3500	9) 170
Доб = 1490	Коб = 0		10) 200	11) 2900
Ск = 88025			12) 130
			Доб = 3830	Коб = 3070
			Ск = 905

 

Д   51 – Расчетный счет        К                     Д 84 – Нераспределенная прибыль К

Сн = 13420			Сн = 3400
6) 2900	1) 210		Доб = 0	Коб = 0
	3) 3180		Ск =3400
	5) 3500
Доб = 2900	Коб = 6890
Ск = 9430

 

         71 – Расчеты                                                             76/1 – Прочие расчеты             

Д с подотчетными лицами           К                      Д             с дебиторами                   К

Сн = 220			Сн = 5350
9) 170	10) 200		1) 210
	12) 130		Доб = 210	Коб = 0
Доб = 170	Коб = 330		Ск = 5560
Ск = 60

 

Д 43 – Готовая продукция     К

Сн = 4940
Доб = 0	Коб = 0
Ск = 4940

 

   02 – Амортизация основных                                             68 – Расчеты по налогам             

Д               средств                      К                     Д                   и сборам                 К

	Сн = 7000			Сн = 265
Доб = 0	Коб = 0		Доб = 0	Коб = 0
	Ск = 7000			Ск = 265

 

60 – Расчеты с поставщиками                                           76/2 – Прочие расчеты                                             Д                                                     К                      Д          с кредиторами            К

	Сн = 17900			Сн = 2160
3) 3180	2) 3300		Доб = 0	Коб = 0
	6) 2900			Ск = 2160
Доб = 3180	Коб = 6200
	Ск = 20920

 

 

Д   80 – Уставной капитал    К                            Д   69 – Расчеты по ЕСН         К

	Сн = 91200			Сн = 235
Доб = 0	Коб = 0		Доб = 0	Коб = 0
	Ск = 91200			Ск = 235

 

70 – Расчеты по оплате труда                                 67 – Расчеты по долгосрочным              

Д                                                   К                             Д            кредитам                    К

	Сн = 2140			Сн = 21600
11) 2900	4) 1490		Доб =0	Коб = 0
Доб = 2900	Коб = 1490			Ск =21600
	Ск = 730

 

83 – Добавочный капитал                                             96 – Резерв предстоящих            

Д                                                    К                            Д                    расходов                      К

	Сн = 4325			Сн = 470
	8) 4100		Доб = 0	Коб = 0
Доб = 0	Коб = 4100			Ск = 470
	Ск = 8425

 

Д 99 – Прибыль и убытки          К

	Сн = 18300
	7) 120
Доб = 0	Коб = 120
	Ск = 18420

 

Оборотно-сальдовая ведомость

 

Счет	Сальдо на начало месяца		Оборот за месяц		Сальдо на конец месяца
	Д	К	Доб	Коб	Д	К
01	45000		4100		49100
10	6585		3420		10005
20	86535		1490		88025
50	145		3830	3070	905
51	13420		2900	6890	9430
84	3400				3400
71	220		170	330	60
76/1	5350		210		5560
43	4940				4940
02		7000				7000
68		265				265
60		17900	3180	6200		20920
76/2		2160				2160
80		91200				91200
69		235				235
70		2140	2900	1490		730
67		21600				21600
83		4325		4100		8425
96		470				470
99		18300		120		18420
	165595	165595	22200	22200	171425	171425

 

 

1 Бухгалтерский баланс на 01.05.2005г

Актив			Пассив
№	Наименование статей	Σ	№	Наименование статей	Σ
1	Основные средства	49100	1	Амортизация основных средств	7000
2	Материалы	10005	2	Расчеты по налогам и сборам	265
3	Основное производство	88025	3	Расчеты с поставщиками	20920
4	Касса	905	4	Прочие расчеты с кредиторами	2160
5	Расчетный счет	9430	5	Уставной капитал	91200
6	Нераспределенная прибыль	3400	6	Расчеты по ЕСН	235
7	Расчеты с подотчетными лицами	60	7	Расчеты по оплате труда	730
8	Прочие расчеты с дебиторами	5560	8	Расчеты по долгосрочным кредитам	21600
9	Готовая продукция	4940	9	Добавочный капитал	8425
			10	Резерв предстоящих расходов	470
			11	Прибыль и убытки	18420
	Итого	171425		Итого	171425

 

 

3. Определить сумму общехозяйственных расходов

Д                            26 – Общехозяйственные расходы                                                    К

Сн = 0
1) 210 2) 3300 7) 120 9) 170 11) 2900	7) 120
Доб = 6700	Коб = 120
Ск = 6580

 

 

Список использованной литературы

 

1. Борисов Р.В. Организация управленческого учета: методология, методика. – Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.

2. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: «КНОРУС», 2002. – 120с.

3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2004. – 618с.

4. Керимов В.Э. Управленческий учет. – М.: ИНФРА-М, 2001

5. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2002. – 800с.