Уровень существенности

Существенность имеет количественный и качественный аспекты.

Под уровнем существенности понимается то предельное значе­ние ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифици­рованный пользователь этой отчетности с большой степенью вероят­ности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать управленческие решения если:

1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по вели­чине значению уровня существенности;

2) имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональ­ное суждение, обязан взять на себя ответственность и принять реше­ние о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в ауди­торское заключение. При этом для уточнения ситуации может потре­боваться проведение дополнительных аудиторских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой органи­зации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заклю­чения, отличного от безусловно положительного.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансо­вой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федера­ции, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бух­галтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимо­связям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских про­цедур; оценке последствий искажений.

Способы определения уровня существенности:

- индуктивный — определение существенности отдельных ста­тей отчетности, а затем и существенности в целом;

- дедуктивный — определение общей величины допустимой ошибки и последующее распределение ее между статьями отчетности.

При расчете уровня существенности существует две проблемы: что брать в качестве базового показателя и какой процент.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной ста­дии планирования может отличаться от оценки после подведе­ния итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменени­ем обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита.

Кроме того, аудитор при планировании своей работы может наме­ренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне, более низком, чем тот, который предполагается использовать для оцен­ки результатов аудита. Это делается в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий| искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Аудиторский риск

Задача аудитора при определении риска аудиторской проверки - получить разумную уверенность в том, что в финансовой отчетности не имеется никаких существенных искажений, ни вызванных недобросовестными действиями, ни вызванных ошибками. Выполнение этой задачи включает в себя три основных этапа:

- оценку рисков существенных искажений в финансовой отчетности;

- разработку и выполнение последующих процедур аудита в ответ на оцененные риски, которые сокращают риски существенных искажений в финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня;

- выпуск надлежащим образом сформулированного аудиторского заключения, основанного на результ атах аудита.

Следует учитывать, что риск существенного искажения рассматривается как компонент аудиторского риска, т.е. риска того, что аудитор выражает ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Причем эти искажения могут являться результатом ошибки и недобросовестных действий. Значит, аудиторский риск - это риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, содержащей существенные искажения.

Аудиторский риск, в свою очередь, является функцией рисков существенного искажения и необнаружения. Под риском необнаружения понимается риск того, что выполняемые аудитором процедуры, имеющие целью снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, не выявят существующего искажения, которое, рассматриваемое само по себе или в совокупности, может оказаться существенным. Риск существенного искажения отчетности представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Аудитор может проводить оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля и по отдельности, и в совокупности, в зависимости от выбранной методологии и техник аудита и практических соображений. Оценка рисков существенного искажения может выражаться в количественных терминах, например в процентах, или не в количественных терминах, т.е. в привычной для отечественной практики качественной оценке по шкале "высокий", "средний" или "низкий". В любом случае считается, что для аудитора важнее провести надлежащую оценку рисков, чем выбрать из различных подходов тот, которым он при этом может пользоваться.

Аудитор сначала должен понять деятельность организации, а затем оценить риски существенного искажения в ее финансовой отчетности. На основании оцененных рисков аудиторы определяют и выполняют дальнейшие аудиторские процедуры в отношении:

- возможных неточностей в информации о сальдо счетов, видах операций или раскрытиях в финансовой отчетности либо неверно представленных или отсутствующих в ней данных;

- возможного обхода руководством средств контроля и манипулирования финансовой отчетностью;

- других недостатков в средствах контроля, которые могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности.