Виды аудиторских заключений

По результатам проведенного аудита бухгалтер­ской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:

1.  Безусловно положительное заключение означает, что отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

2.  Условно положительное заключение означает, что за исключением
определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность под­готовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспек­тах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

3.  Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными
обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не
обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пасси­вов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности, за отчетный период исходя из требований действующих нор­мативных актов.

4.  Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности от четности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате опреде­ленных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из
приведенных выше форм).

Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1. Вводная часть.

2. Аналитическая часть.

3. Итоговая часть.

1. В вводной части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать:

· название документа в целом (например, "аудиторское заключение");

· юридический адрес и телефоны;

· номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии;

· Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

2. В аналитической части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки:

а) состояния внутреннего контроля;

б) состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

в) соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций

Аналитическая часть должна включать:

· название части (аналитический отчет);

· кому она адресована;

· наименование экономического субъекта;

· объекты аудита;

· общие результаты проверки состояния внутреннего контроля;

· состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета

· соблюдение нормативного законодательства.

а) Состояние внутреннего контроля. При изложении общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, отчет должен включать:

1) ответственность руководителей экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля;

2) цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита;

3) общая оценка соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта;

4) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

б) Отчет о состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта должен включать:

1) общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

2) описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

в) Отчет о соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должен включать

1) цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций, применимому законодательству и нормативным актам при проведении аудита;

2) общая оценка соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций к применимому законодательству;

3) описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях к применимому законодательству;

4) ответственность исполнительного органа (руководства предприятия) экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации

Оценка общих результатов проверки выражается в произвольной форме.

3. В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта.

Итоговая часть включает:

· название данной части;

· кома она адресована;

· наименование экономического субъекта;

· объекты аудита;

· указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

· распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит;

· указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;

· мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

Итоговая часть должна быть адресована учредителям или участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.

Если в результате аудита выявлено какое-либо существенное искажение бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Аудиторская фирма должна предоставлять экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Они предоставляются для:

· руководства;

· руководства, но предназначены для пользователей.

Каждый экземпляр аудиторского заключения, вместе с предложенной к нему бухгалтерской отчетностью, является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представлять аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с субъектом и указанные в договоре.

Экономический субъект несет ответственность за непредставление аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др. Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта

Заключение

В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная действующим законодательством Российской Федерации.

При составлении своего заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.

В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.