Виды лизинговых сделок

Единого, приемлемого всеми участниками этого рынка деления на виды лизинговых операций не существует. Однако, несмотря на разнообразие предметов, объектов, субъектов, сроков лизинговых сделок можно выделить основные из них.

Различают два основных вида лизинга - оперативный и финансовый.

Оперативный лизинг характеризуется сравнительно более коротким, чем жизненный цикл, сроком контракта и неполной амортизацией объекта лизинга за время срока действия договора, после чего оно может быть вновь сдано в лизинг или возвращено лизингодателю. Этот вид операции предлагается, как правило, производителями оборудования, торговыми компаниями или их дочерними лизинговыми компаниями. В соответствии с п.1.5. Положения о лизинге в РБ, оперативным называется лизинг, при котором лизинговый платеж в течение срока договора возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75% его первоначальной (восстановительной) стоимости.

Финансовый лизинг характеризуется средне- и долгосрочным характером контрактов, амортизацией полной или большей части первоначальной (восстановительной) стоимости оборудования. По истечении срока действия контракта лизингополучатель может:

- вернуть объект лизинга лизингодателю;

- продлить договор или заключить его вновь;

- найти покупателя или нового лизингополучателя;

- купить объект лизинга по остаточной стоимости.

Последний вариант равносилен долгосрочному кредитованию покупки, отличаясь от обычной сделки купли-продажи моментом перехода права собственности на объект сделки к потребителю.

В финансовом лизинге участники последовательно связаны между собой несколькими договорами. Производитель оборудования заключает договор купли-продажи с лизингодателем (обычно это специализированная лизинговая организация или специальное структурное подразделение банка), а тот, при необходимости – с заимодавцем, частично финансирующим сделку, а также – договор лизинга с лизингополучателем. Именно пользователь, если иное не предусмотрено договором, определяет необходимое ему оборудование и изготовителя-поставщика.

По завершении сделки финансового лизинга, пользователь чаще всего выкупает оборудование по остаточной стоимости, но по договоренности сторон, оно может быть возвращено лизингодателю и реализовано на рынке подержанной техники. Иногда на уже бывшее в эксплуатации оборудование заключается сделка вторичного лизинга, т.е. применяется лизинг по остаточной стоимости, или лизинг «из вторых рук».

По способу приобретения передаваемого в пользование имущества и по составу участников сделки можно выделить следующие виды лизинга:

косвенный лизинг – в качестве посредника между производителем и лизингополучателем выступает лизингодатель. Классическим вариантом такого лизинга является трехсторонняя сделка, когда объект лизинга приобретается лизинговой компанией у поставщика и передается пользователю на основе лизингового договора.

возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно, заключив с ней договор лизинга, вступает с ним в иные отношения - в качестве пользователя этого имущества. Таким образом, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость оборудования и при этом сохраняет за собой право пользоваться им в течение длительного срока, периодически выплачивая за это платежи.

лизинг производителя – лизингодатель финансирует производителя, который выполняет две функции: продавца объекта лизинга, а затем лизингополучателя, не являющегося пользователем, так как имущество передается им в сублизинг третьему лицу. Такой вариант широко используется в машиностроении и позволяет сочетать преимущества финансового и оперативного лизингов, так как ускоряет оборот капитала производителя и обеспечивается наиболее квалифицированное техническое обслуживание объекта лизинга.

В зависимости от объема услуг, предоставляемой лизингодателем лизингополучателю, различают следующие виды лизинга:

чистый лизинг – который характеризуется тем, что техническое обслуживание объекта лизинга полностью возлагается на лизингополучателя;

полный лизинг – когда полное техническое обслуживание объекта лизинга осуществляет лизингодатель;

лизинг с частичным набором услуг – предполагает заранее согласованное распределение функций по обслуживанию объекта лизинга между сторонами договора.

Отдельные сделки лизинга могут заключаться на условиях поставки лизинговой фирмой не только необходимого оборудования, но и давальческого сырья. Такие сделки с успехом применяются предприятиями текстильной, швейной, мебельной промышленности и некоторых других отраслей. В подобных контрактах, из стоимости отгружаемых на экспорт товаров лизинговая фирма вычитает не только задолженность по аренде, но и стоимость давальческого сырья. Разница переводится на счет экспортера в банке.

Проблемы международного лизинга На первый взгляд может показаться, что оценить все нюансы международного лизинга предельно просто. Главное – запомнить, что предметом такой финансовой аренды могут выступать исключительно средства производства, оборудование (п. 1 ст. 1 Конвенции). Во всем остальном он, по сути, мало чем отличается от российского. Но подобная точка зрения – глубокое заблуждение. Во-первых, если в договоре не прописать, право какой страны используется для регулирования лизинговых отношений, то к ним будет применяться то законодательство, которое действует в стране лизингодателя. Во-вторых, перемещаемые через границу предметы международного лизинга подпадают под особый контроль со стороны таможенных органов. Ведь при ввозе арендованного у иностранца имущества необходимо рассчитаться по сбору за оформление и по пошлине (п. 1 ст. 318 ТК). Кроме того, немало внимания придется уделить и «иностранному» НДС. Таможенная альтернатива Стороны международного лизинга вправе самостоятельно выбирать таможенный режим. Чаще всего предпочтение отдается «временному ввозу», ведь он позволяет уплачивать суммы таможенных платежей и налогов в рассрочку. Для того чтобы получить право на этот льготный режим, «лизинговому импортеру» необходимо подать в таможенный орган заявление на временный ввоз арендуемого оборудования. Образец такой письменной просьбы приведен в приложении 1 к приказу ГТК от 4 декабря 2003 г. № 1388 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного ввоза». После того как таможенный пост даст добро, его начальник (заместитель) проставляет на ГТД свою подпись и оттиск штампа «Выпуск разрешен». Кстати говоря, подобное согласие понадобится фирме и в том случае, если она планирует передать временно ввезенные средства производства в пользование другой организации. Однако льгота, предусмотренная для данного режима, весьма условна, потому как рассчитаться с таможней все равно придется (ст. 209 ТК). Другое дело, что «временный ввоз» отводит на данную процедуру 34 месяца (п. 1 ст. 213 ТК). В течение этого периода лизингополучатель должен периодически уплачивать 3 процента за каждый календарный месяц от суммы таможенных пошлин и налогов, которые взимались бы с него при режиме выпуска в свободное обращение. В пункте 4 статьи 212 Таможенного кодекса сказано, что при частичном условном освобождении результат выплаченных государству денег не должен превышать ста процентов. Это значит, что за последнюю «тридцатидневку» фирмы должны будут уплатить только 1 процент от общей суммы. Причем вне зависимости от того, прошел целый месяц или нет, он принимается за полный. По истечении указанного срока предмет лизинга автоматически будет выпущен в свободное обращение, после чего дальнейшая уплата таможенных взносов не производится (п. 5 ст. 212 ТК). Те же лизингополучатели, которые не желают ограничивать себя 34 месяцами и имеют достаточно средств, дабы перечислять таможенные платежи и налоги единовременно, могут сразу оформить ввозимые товары в режиме «свободного обращения». Возвращается лизинговое имущество заморскому владельцу в таможенном режиме реэкспорта, который предусматривает, что товары, ранее ввезенные на территорию страны, вывозятся без уплаты налогов и ввозных таможенных пошлин или с их возвратом. Примечательно, что в этом случае к оборудованию не применяются установленные законодательством запреты и ограничения экономического характера (ст. 239 ТК). Заботы с НДС прилагаются В части обложения НДС международный лизинг, как и прочий ввоз товаров на российскую территорию, подпадает под действие статьи 146 Налогового кодекса, а в роли налогоплательщика в данном случае выступает иностранный контрагент. Причем, если заграничный хозяин имущества не состоит на учете в российских фискальных органах, то фирма-арендатор, которая признается в данном случае налоговым агентом, обязана удержать у такого партнера налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет (ст. 161 НК). База по лизинговому НДС определяется как сумма дохода от передачи имущества в финансовую аренду. В законодательстве указано, что, удерживая данный налог, фирма должна определять его размер расчетным методом как 18/118 (п. 4 ст. 164 НК). Компании, уплатившие налог на добавленную стоимость, могут предъявить его к вычету. Причем право на возмещение этих сумм не зависит от того, под каким таможенным режимом (временного ввоза или свободного обращения) находится арендованное оборудование (п. 2 ст. 171 НК). Однако и здесь есть ограничение: предмет лизинга должен быть приобретен для производства товаров, облагаемых этим налогом (п. 3 ст. 171 НК). Кроме того, оформляя пакет документов для подтверждения своего права на вычет по НДС, компании следует обратить внимание на обязательное указание в счетах-фактурах (инвойсах) полной стоимости лизинговых услуг с учетом налога. Также стоит помнить и о том, что в том же периоде, в котором суммы НДС будут уплачены в бюджет, лизингополучателю необходимо внести соответствующие записи в свою книгу покупок. Расчет прибыли «по-лизинговому» Что касается налога на прибыль, то здесь может возникнуть два вопроса: как отразить лизинговые платежи за использование оборудования и можно ли списать в расходы затраты на таможенное оформление груза? Если говорить о лизинговых платежах, то для целей налогообложения прибыли они признаются в составе прочих расходов. Затраты по таможенному оформлению также снижают базу «прибыльного» налога, пополняя ряды прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем, как указали финансисты, при использовании метода начисления данные затраты следует учитывать, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов (письмо Минфина от 24 октября 2005 г. N 03-03-04/1/292). В пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса установлено, что «первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется как сумма расходов на его приобретение и доставку… за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе затрат». Отсюда можно сделать вывод, что уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с выкупной ценой будут участвовать в формировании первоначальной стоимости предмета лизинга, однако только после перехода права собственности на него от организации-лизингодателя (письмо УФНС по г. Москве от 8 сентября 2005 г. № 19—11/63727). В заключение стоит отметить, что относительно «прибыльного» налога отечественная компания также может выступать в качестве налогового агента. Так, например, лизингополучателю необходимо исчислять и уплачивать в бюджет суммы этого налога, если зарубежный арендатор не имеет российского представительства. Причем в данном случае его расчетная ставка будет равна 20 процентам (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК). ЗаключениеДостоверная оценка эффективности того или иного проекта необходима не только аналитикам банков, инвестиционным фондам и другим финансовым институтам, которые будут эти проекты анализировать и решать вопрос, стоит ли под них выделять лизингодателю финансовые ресурсы для  закупки оборудования. Прежде всего, эти проекты необходимы самому предприятию (лизингополучателю), экономисты которого должны готовить инвестиционные проекты, а потом заниматься их реализацией. При всех прочих благоприятных показателях инвестиционного проекта лизингополучатель никогда не сможет его реализовать, если не докажет эффективность использования взятого в лизинг оборудования.Международный лизинг является перспективным способом приобретения многих видов оборудования импортного производства, необходимого отечественным предприятиям.Международный лизинг в отличие от купли-продажи оборудования дает возможность временно пользоваться оборудованием. Таким образом, лизинг, как механизм альтернативного финансирования, может сыграть чрезвычайно важную роль в выполнении стратегических задач: и в переоснащении основных фондов промышленных предприятий, и в развитии малого бизнеса.

Список литературы1. Международный менеджмент: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2002.2. Дэниэлс Д. Международный бизнес: внешняя среда и и деловые операции\ М.: Дело,1994.

3. В.А. Шабашев, Е. А. Федулова, А. В. Кошкин Лизинг: основы теории и практики. Учебное пособие Издательство: КноРус, 2004 г.

4. Ивасенко А.Г. Лизинг. Экономическая сущность и перспективы развития. Учебное пособие. - Новосибирск: НГАЭиУ, 1996.5. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учеб.пособие -М.: Финансы и статистика, 2001.