Правовые основы аудиторской деятельности в России

Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность нормативных документов различных уровней:

· Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. [1];

· Федеральный закон "О саморегулируемых организациях" № 315-ФЗ от 01.12.2007 г. [2];

· Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;

· Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. [1]. Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в России с 1 января 2009 года и содержит:

· Формулировку понятия и цели аудиторской деятельности

· Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

· Требования к аудиторам и аудиторским организациям;

· Состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;

· Перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;

· Требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;

· Требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;

· Определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;

· Определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;

· Требования к обязательному контролю качества аудита;

· Требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;

· Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;

· Определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;

· Требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;

· Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Положение о квалификационных аттестатах аудитора (ст.11 ФЗ), порядок их получения, порядок ежегодной переаттестации вступает в силу с 1 января 2010 г., отдельные положения - с 1 января 2011 г.

Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [3]. Постановлением утверждены следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности:

· Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Документирование аудита;

· Планирование аудита;

· Существенность в аудите;

· Аудиторские доказательства;

· Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Постановление Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" [4] дополнило ранее введенные стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

· Внутренний контроль качества аудита;

· Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом;

· Аффилированные лица;

· События после отчетной даты;

· Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

Постановление Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 "О внесении изменений и дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" [5] дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

· Согласование условий аудита;

· Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита;

· Учет требований нормативных правовых актовРФ в ходе аудита;

· Аудиторская выборка.

Постановление Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 "О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" [6] дополнило стандарты аудита следующими правилами (стандартами):

· Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях;

· Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников;

· Особенности первой проверки аудируемого лица;

· Аналитические процедуры;

· Особенности аудита оценочных значений;

· Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника;

· Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.

Постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523 [7] федеральные правила (стандарты) были дополнены:

· Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами;

· Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация;

· Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

· Использование результатов работы другого аудитора;

· Рассмотрение работы внутреннего аудитора; Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации;

· Компиляция финансовой информации.

Постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 557 [8] федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности дополнены:

· Использование аудитором результатов работы эксперта;

· Обзорная проверка финансовой бухгалтерской отчетности;

· Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

Постановлением Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. № 863 [9] были внесены изменения в ранее принятые стандарты № 7-9. В связи с утверждением Постановления ранее действующий стандарт аудита №9 "Аффилированные лица" заменен на стандарт №9 "Связанные стороны".

Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора утверждена приказом МФ РФ от 05.10.2009 г. [10] В программе представлен список тем, которые необходимо знать для получения аттестата аудитора, а также предложен список литературы для подготовки к сдаче квалификационного экзамена [12, с.900-906].