Амортизация основных средств и нематериальных активов, купленных до 1 января 2002 года

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов, которые введены в эксплуатацию до 2002 года и стоят более 10000 рублей, установлен пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса РФ. Согласно этому пункту по каждому такому объекту бухгалтер определяет новый срок полезного использования дня расчета амортизации в целях налогообложения прибыли. При этом он должен руководствоваться амортизационными группами, которые приведены в пункте 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ, а также классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В дальнейшем амортизация начисляется в зависимости оттого, какой срок больше: фактический срок службы объекта или его новый срок полезного использования.

Фактический срок службы больше нового срока полезного использования

В этом случае этот актив нужно выделить в отдельную амортизационную группу. Принимается такой объект к налоговому учету по остаточной стоимости, которая, согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, определяется так: из первоначальной стоимости (если имущество переоценивалось - то из восстановительной) надо вычесть амортизацию, начисленную за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы), Затем бухгалтер должен установить количество лет (но не менее семи), в течение которых он будет равномерно списывать недоамортизированную стоимость внеоборотных активов. Это касается тех активов, чей фактический срок службы больше нового срока полезного использования.

Пример

В конце 2001 года на балансе ОАО "Гамак" числился лифт. Его первоначальная стоимость

400 000 руб. Начисленная по нему амортизация - 260 000 руб. К началу 2002 года лифт уже

использовался в производстве 8 лет. Переходя на новый порядок расчета налога на прибыль, ОАО "Гамак" установило для этого объекта срок службы - 5 лет.

Следовательно, фактический срок службы лифта превышает его новый срок службы. Поэтому бухгалтер ОАО "Гамак" отнес этот актив к отдельной амортизационной группе.

Лифт был принят к налоговому учету по остаточной стоимости 140 000 руб. (400 000 - 260 000).

Бухгалтер ОАО "Гамак" решил, что будет списывать эту стоимость на расходы в течение семи лет.

Рассчитывая налог на прибыль за первое полугодие 2002 года, бухгалтер ОАО "Гамак" отразил в составе расходов амортизационные отчисления по лифту в размере:

 

(140 000 руб.: (12 мес. х 7 лет)) х 6 мес. = 10 000 руб.

 

А в целом за 2002 год амортизация по лифту будет равна:

 

(140 000 руб.: (12 мес. х 7 лет)) х 12 мес. = 20 000 руб.

 

В течение каждого из следующих годов (2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008) бухгалтер ОАО "Гамак" должен включать в расходы амортизационные отчисления по лифту в размере 20000 руб.

Фактический срок службы меньше нового срока полезного использования

Дальнейший порядок начисления амортизации по такому активу зависит от того, какой способ начисления по нему выберет бухгалтер. Как мы уже сказали, для целей расчета налога на прибыль можно использовать два метода начисления амортизации:

линейный;

нелинейный.

Вне зависимости от того, какой способ начисления амортизации вы будете использовать, по каждому объекту надо определить оставшийся срок службы. Он равен:

оставшийся срок службы = новый срок полезного использования -

фактический срок использования.

Если вы решили начислять амортизацию линейным методом, то сначала вы должны определить месячную норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования актива. Правила расчета этой нормы установлены пунктом 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Получается, что месячная норма амортизации равна:

 

К = (1: n) х100%,

 

где

К - месячная норма амортизации в процентах;

n - оставшийся срок службы в месяцах.

Чтобы рассчитать сумму ежемесячной амортизации, надо будет остаточную стоимость внеоборотного актива на 1 января 2002 года умножить на месячную норму амортизации.

Пример

В конце 2001 года на балансе 000 "Хирон" числился конденсатный насос. Его первоначальная стоимость равна 200 000 руб. Начисленная по нему амортизация - 75 000 руб. К началу 2002 года объект уже использовался в производстве 9 месяцев. Переходя на новый порядок расчета налога на прибыль, бухгалтер ООО "Хирон" установил, что срок службы насоса - 25 месяцев и амортизация по нему будет начисляться линейным способом. Оставшийся срок службы равен:

 

25 мес. - 9 мес. = 16мес.

 

Ежемесячная норма амортизации составит:

 

(1: 16 мес.) х 100% = 6,25%.

 

Получается, что бухгалтер ООО "Хирон" в течение 16 месяцев с начала 2002 года должен включать в расходы амортизацию в размере:

 

(200 000 руб. - 75 000 руб.) х 6,25% = 7812 руб.50 коп.

 

Если вы будете начислять амортизацию по объекту, купленному до 2002 года, нелинейным методом, то вам сразу надо рассчитать месячную норму амортизации исходя из оставшегося срока полезного использования актива. Правила расчета этой нормы прописаны в пункте 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Значит, месячная норма амортизации равна:

 

К = (2: n) х100%,

 

где

К - месячная норма амортизации в процентах;

n - оставшийся срок службы в месяцах.

Чтобы рассчитать сумму ежемесячной амортизации надо будет остаточную стоимость внеоборотного актива (эта стоимость меняется каждый месяц) умножить на месячную норму амортизации.

Заметим: с месяца, следующего за тем месяцем, когда остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от его остаточной стоимости на 1 января 2002 года, амортизацию по нему надо начислять иначе. А именно: ежемесячная амортизация = недоамортизируемая стоимость объекта: количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Пример

В конце 2001 года на балансе ООО "БСВ" числился трактор. Его первоначальная стоимость 300 000 руб. Начисленная по нему амортизация - 200 000 руб. К началу 2002 года трактор уже использовался в производстве 34 месяца. Переходя на новый порядок расчета налога на прибыль, бухгалтер ООО "БСВ" установил, что срок службы трактора - 44 месяца и амортизация по нему будет начисляться нелинейным методом.

Оставшийся срок службы равен:

 

44 мес. - 34 мес. = 10 мес.

 

Ежемесячная норма амортизации составит:

 

(2: 10 мес.) х 100% = 20%.

 

По трактору бухгалтер 000 "БСВ" должен помесячно начислять амортизацию в таком размере

 

- январь - 20 000 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб.) х 20%);

- февраль - 16 000 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб.) х 20%);

- март - 12 800 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб.) х 20%);

- апрель - 10 240 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб.) х х 20%);

- май - 8192 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб. -

- 10 240 руб.) х 20%);

- июнь - 6553,6 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб. -

- 10 240 руб. - 8192 руб.) х 20%);

- июль - 5242,88 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб -

- 10 240 руб. - 8192 руб. - 6553,6 руб.) х 20%);

- август - 4194,3 руб. ( (300 000 руб. - 200 000 руб. - 20 000 руб. - 16 000 руб. - 12 800 руб. -

- 10 240 руб. - 8192 руб. - 6553,6 руб. - 5242,88 руб.) х 20%).

 

В августе 2002 года начисленная амортизация на остаточную стоимость трактора на 1 января 2002 года составит 83 222,78 руб. Значит, остаточная стоимость объекта основных средств будет равна 16 777,22 руб. (300 000 - 200 000 - 83 222,78). Эта стоимость составляет менее 20 процентов от остаточной стоимости этого объекта на 1 января 2002 года - 16,77 процента (16 777,22 руб.: (300 000 руб. - 200 000 руб.) х 100%).

Поэтому в остальные два месяца амортизация начисляется в следующем порядке:

 

- сентябрь - 8388,61 руб. (16 777,22 руб.: 2 мес);

октябрь - 8388,61 руб. (16 777,22 руб.: 2 мес).